前后任注冊會計(jì)師的溝通

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1、第一章　總　則　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》(以下簡稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第六條)，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、前后任注冊會計(jì)師的含義，并對前后任注冊會計(jì)師的溝通提出總體要求?！　∫?、本準(zhǔn)則的適用范圍　　本準(zhǔn)則第二條指出，本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。具體而言，本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行重新審計(jì)業(yè)務(wù)?！　《⑶叭巫詴?jì)師的含義　　本準(zhǔn)則第三條第一款指出，前任注冊會計(jì)師是指代表會計(jì)師事務(wù)所對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工

2、作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師?！　‘?dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(變更已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行之中)，前任注冊會計(jì)師通常包含兩種情況：(1)已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。例如，對于執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師而言，前任注冊會計(jì)師是指執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的B會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。例如，對于執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師而言，前任注冊會計(jì)師是指之前接受委托執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但尚未完成審計(jì)工作

3、的B會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。而2004年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，可能是由B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，也可能是由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的?！　∩鲜鰞煞N情況的前提條件基本相同，都是會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系已經(jīng)終止或有可能終止。對于已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的前任注冊會計(jì)師來說，當(dāng)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作已經(jīng)完成后，該前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所和委托人在審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系上一般存在兩種可能：(1)委托人提出不再續(xù)聘該會計(jì)師事務(wù)所，而改聘另一家會計(jì)師事務(wù)所；(2)委托人決定續(xù)聘該會計(jì)師事務(wù)所，但該會計(jì)師事務(wù)所拒絕接受續(xù)聘。對于接受委托但未完成審計(jì)工作的前任注冊會計(jì)師及其所

4、在的會計(jì)師事務(wù)所來說，也存在兩種可能：(1)委托人已經(jīng)解聘或擬解聘該會計(jì)師事務(wù)所；(2)該會計(jì)師事務(wù)所提出辭聘?！　≈档米⒁獾氖?，本準(zhǔn)則關(guān)于前任注冊會計(jì)師的定義中包括“可能與委托人解除約定”的情形，即雖然委托人尚未正式與會計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，但業(yè)務(wù)約定有可能終止。這種情形通常出現(xiàn)在會計(jì)師事務(wù)所接受委托但尚未完成審計(jì)工作的情況下。委托人(被審計(jì)單位)可能與前任注冊會計(jì)師在重大的會計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧，并試圖通過接觸其他會計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見，而一旦其他會計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位的審計(jì)意見，被審計(jì)單位就會解聘前任注冊會計(jì)師。這就是通常所說的“購買審計(jì)

5、意見”(Opinion　Shopping)的情況。在這種情況下，如果后任注冊會計(jì)師通過與前任注冊會計(jì)師溝通而拒絕接受委托，委托人就不敢輕易解聘前任注冊會計(jì)師，從而使前任注冊會計(jì)師的利益得以保護(hù)。　　在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計(jì)年度中連續(xù)變更多家會計(jì)師事務(wù)所的情況(最極端的情況是，不僅在相鄰兩個會計(jì)年度中連續(xù)變更多家會計(jì)師事務(wù)所，而且在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中也變更會計(jì)師事務(wù)所)。在這種情況下，前任注冊會計(jì)師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會計(jì)師事務(wù)所以及之后接受委托對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會

6、計(jì)師事務(wù)所。　　還需要特別說明的是，如果最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編(Compilation)或?qū)忛?Review)，執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師不能視為前任注冊會計(jì)師。　　三、后任注冊會計(jì)師的含義　　本準(zhǔn)則第三條第二款指出，后任注冊會計(jì)師是指代表會計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師。　　當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(正在進(jìn)行變更或已經(jīng)變更)，后任注冊會計(jì)師通常包括兩種情況：(1)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計(jì)師。此時，后任注冊會計(jì)師對于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊會計(jì)師溝通，待了解有關(guān)

7、情況之后再做決定。(2)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師?！　∷?、重新審計(jì)業(yè)務(wù)中的前后任注冊會計(jì)師　　本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，如果被審計(jì)單位委托注冊會計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計(jì)師應(yīng)視為后任注冊會計(jì)師，之前對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師應(yīng)視為前任注冊會計(jì)師?！　∮捎谀承┨厥庠蚧蛐枰?，委托人有可能委托注冊會計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)。在這種情況下，之前對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)