《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》指南

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1、《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》指南轉(zhuǎn)換：讀你校對：否極復(fù)核：龍逸凡排版：龍逸凡目錄《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》指南第一章總則《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱本準則）第一章（第一條至第六條），主要說明本準則的制定目的、適用范圍、前后任注冊會計師的含義，并對前后任注冊會計師的溝通提出總體要求。一、本準則的適用范圍本準則第二條指出，本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。具體而言，本準則適用于注冊會計師對被審計單位年度財務(wù)報表、中期財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，以及對已審計財務(wù)報表執(zhí)行

2、重新審計業(yè)務(wù)。二、前任注冊會計師的含義本準則第三條第一款指出，前任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時（變更已經(jīng)發(fā)生或正在進行之中），前任注冊會計師通常包含兩種情況：(l）已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。例如，對于執(zhí)行2005年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所的注冊會計師而言，前任注冊會計師是指執(zhí)行2004年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的B會計師事務(wù)所的注冊會計師。（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。例如，對于執(zhí)行200

3、5年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的A會計師事務(wù)所的注冊會計師而言，前任注冊會計師是指之前接受委托執(zhí)行2005年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，但尚未完成審計工作的B會計師事務(wù)所的注冊會計師。而2004年度的財務(wù)報表，可能是由B會計師事務(wù)所審計，也可能是由其他會計師事務(wù)所審計的。上述兩種情況的前提條件基本相同，都是會計師事務(wù)所與委托人之間的審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系已經(jīng)終止或有可能終止對于已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的前任注冊會計師來說，當最近一期財務(wù)報表的審計工作已經(jīng)完成后，該前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所和委托人在審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系上一般存在兩種可能：(l）委托人提出不再續(xù)聘該會計師事務(wù)所，而改聘另一家會計師

4、事務(wù)所；(2）委托人決定續(xù)聘該會計師事務(wù)所，但該會計師事務(wù)所拒絕接受續(xù)聘。對于接受委托但未完成審計工作的前任注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所來說，也存在兩種可能：(l）委托人已經(jīng)解聘或擬解聘該會計師事務(wù)所；(2）該會計師事務(wù)所提出辭聘。值得注意的是，本準則關(guān)于前任注冊會計師的定義中包括“可能與委托人解除約定”的情形，即雖然委托人尚未正式與會計師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，-14-《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》指南但業(yè)務(wù)約定有可能終止。這種情形通常出現(xiàn)在會計師事務(wù)所接受委托但尚未完成審計工作的情況下。委托人（被審計單位）可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題

5、上存在意見分歧并試圖通過接觸其他會計師事務(wù)所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務(wù)所提供了有利于被審計單位的審計意見，被審計單位就會解聘前任注冊會計師。這就是通常所說的“購買審計意見”(OpinionShopping)的情況。在這種情況下，如果后任注冊會計師通過與前任注冊會計師溝通而拒絕接受委托委托人就不敢輕易解聘前任注冊會計師，從而使前任注冊會計師的利益得以保護。在實務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所的情況（最極端的情況是，不僅在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，而且在當期財務(wù)報表審計過程中也變更會計師事務(wù)所）。在這種情況下，前任注冊

6、會計師是指相對于執(zhí)行當期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所以及之后接受委托對當期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。還需要特別說明的是，如果最近期間的財務(wù)報表僅經(jīng)過代編（Compilation）或?qū)忛?Review)，執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能視為前任注冊會計師。三、后任注冊會計師的含義本準則第三條第二款指出，后任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時（正在進行變更或已經(jīng)變更），后任注冊會計師通常包括兩種情況：(l

7、）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師。此時，后任注冊會計師對于是否接受委托尚未做出最后決定，正準備與前任注冊會計師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。四、重新審計業(yè)務(wù)中的前后任注冊會計師本準則第四條規(guī)定，如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計財務(wù)報