《中國注冊會計師審計準則第1111號指南》

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1、《中國注冊會計師審計準則1111號》《中國注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》應(yīng)用指南(2010年1I月1日修訂)一、本準則的范圍(參見本準則第一條和第二條)1.只有當注冊會計師認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備某些特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)(包括審計業(yè)務(wù))予以承接?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1121號—對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)范了注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)時與職業(yè)道德要求相關(guān)的并且在其控制范圍內(nèi)的責任。本準則規(guī)范了在被審計單位控制范圍內(nèi)的、且對注冊會計師

2、和管理層而一有必要達成一致意見的事項(或前提條件)。二、審計的前提條件(一)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(參見本準則第六條第一款第(一)項)2.承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》中提及的標準適當，月_能夠為預(yù)期使用者獲取。標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報與披露的基準。適當?shù)臉藴适棺詴嫀熌軌蜻\用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量。就審計準則而言，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表(包括公允反映，如相關(guān))的標準。3.如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就

3、不具有編制財務(wù)報表的恰當基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進行審計的適當標準。在多數(shù)情況下，注冊會計師可以按照本指南第8段和第9段所述，假定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是可接受的。確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性4.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素:19《中國注冊會計師審計準則1111號》（1）被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的

4、財務(wù)信息需求);(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。5.許多財務(wù)報表使用者不能要求“量身定做”財務(wù)報表，以滿足其特定的財務(wù)信息需求。盡管不能滿足財務(wù)報表特定使用者的所有信息需求，但廣大財務(wù)報表使用者仍存在共同的財務(wù)信息需求。按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表，稱為通用目的財務(wù)報表。6.按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求。對于特殊目的財務(wù)報表

5、，預(yù)期財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求，決定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1601號—對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮》規(guī)范了如何確定旨在滿足財務(wù)報表特定使用者財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性。7.在承接審計業(yè)務(wù)后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)存在的缺陷表明該編制基礎(chǔ)是不可接受的。如果法律法規(guī)規(guī)定采用該財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，本準則第十九條和第二十條的規(guī)定適用。如果法律法規(guī)未規(guī)定采用該財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層可能決定采用另一種可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在這種情況下，由于以前達成一致

6、意見的業(yè)務(wù)約定條款不再準確，根據(jù)本準則第十六條的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當與管理層就新的審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，以反映財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變更。通用目的編制基礎(chǔ)8.如果財務(wù)報告準則由經(jīng)授權(quán)或獲得認可的準則制定機構(gòu)制定和發(fā)布，供某類實體使用，只要這些機構(gòu)遵循一套既定和透明的程序(包括認真研究和仔細考慮廣大利益相關(guān)者的觀點)，則認為財務(wù)報告準則對于這類實體編制通用目的財務(wù)報表是可接受的。這些財務(wù)報告準則的例子有:(1)國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則;(2)國際公共部門會計準則理事會發(fā)布的國際公共部門會計準則;19《中國注冊會計師

7、審計準則1111號》(3)某一國家或地區(qū)經(jīng)授權(quán)或獲得認可的準則制定機構(gòu)，在遵循一套既定和透明的程序(包括認真研究和仔細考慮廣大利益相關(guān)者的觀點)的基礎(chǔ)上發(fā)布的會計準則。在規(guī)范通用目的財務(wù)報表編制的法律法規(guī)中，這些財務(wù)報告準則通常被界定為適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)9.根據(jù)本準則第六條第一款第(一)項的規(guī)定，注冊會計師需要確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的。法律法規(guī)可能為某類實體規(guī)定了在編制通用目的財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。通常情況下，注冊會計師認為這種財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對這

8、類實體編制通用目的財務(wù)報表是可接受的，除非有跡象表明不可接受。如果認為財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的，則注冊會計師需要遵守本準則第十九條和第二十條的規(guī)定。不存在準則制定機構(gòu)或法律法規(guī)未規(guī)定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的國家或地區(qū)10.如果某一國家或