《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)指南》

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1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》應(yīng)用指南（2010年II月1日修訂）一、治理層（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十二條）1.治理結(jié)構(gòu)因被審計(jì)單位和所在國(guó)家或地區(qū)的不同而異，反映了不同文化和法律背景以及被審計(jì)單位的規(guī)模和所有權(quán)特征等方面的影響。例如：（1）在某些國(guó)家或地區(qū)，被審計(jì)單位設(shè)有監(jiān)事會(huì)（其全部或主要成員不參與管理被審計(jì)單位），與董事會(huì)在法律上是分離的（即“雙層”結(jié)構(gòu)）。在其他一些國(guó)家或地區(qū)，被審計(jì)單位的監(jiān)督和執(zhí)行職責(zé)是單一或一元化的董事會(huì)（即“單層”結(jié)構(gòu)）的法定責(zé)任。（2）在某些被審計(jì)單位，治理層的職位是被審計(jì)單

2、位法律結(jié)構(gòu)中不可分割的一部分,如公司董事。在其他一些被審計(jì)單位，如某些政府性質(zhì)的實(shí)體，則由被審計(jì)單位外部的機(jī)構(gòu)承擔(dān)治理職責(zé)。（3）在某些情況下，治理層的部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位。在其他一些情況下，治理層與管理層由不同的人員組成。（4）在某些情況下，治理層負(fù)責(zé)批準(zhǔn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。在其他一些情況下，管理層負(fù)有這一責(zé)任。2?在大多數(shù)被審計(jì)單位，治理職責(zé)是治理機(jī)構(gòu)的集體責(zé)任，如董事會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)、合伙人、業(yè)主、管理委員會(huì)、治理委員會(huì)、受托人或類似職位的人員。但是，在某些小型被審計(jì)單位，可能由一個(gè)人承擔(dān)治理職責(zé)，如在沒(méi)

3、有其他業(yè)主情況下的業(yè)主兼經(jīng)理，或單獨(dú)的一名受托人。當(dāng)治理職責(zé)是一項(xiàng)集體責(zé)任時(shí)，可能由下設(shè)組織（如審計(jì)委員會(huì)甚至個(gè)人）負(fù)責(zé)具體工作以協(xié)助治理機(jī)構(gòu)履行責(zé)任。而在另外一些情況下，下設(shè)組織或個(gè)人可能負(fù)有與治理機(jī)構(gòu)不同的法定責(zé)任。3.這些差異意味著本準(zhǔn)則不可能對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師就特定事項(xiàng)與誰(shuí)溝通。在某些情況下，例如，在沒(méi)有正式界定治理結(jié)構(gòu)的被審計(jì)單位（如某些家族企業(yè)、非營(yíng)利組織和政府性質(zhì)的實(shí)體），從適用的法律法規(guī)或其他業(yè)務(wù)環(huán)境中可能難以明確識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與委托方討論或約定應(yīng)當(dāng)與哪

4、些相關(guān)人員溝通。在決定與誰(shuí)進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定了解被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和治理過(guò)程，適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T可能因擬溝通事項(xiàng)的不同而異。3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)一對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》規(guī)定了集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的具體事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與之溝通的適當(dāng)人員取決于業(yè)務(wù)環(huán)境和擬溝通的事項(xiàng)。在某些情況下，許多組成部分可能在同一內(nèi)部控制系統(tǒng)中執(zhí)行相同的業(yè)務(wù)，并采用相同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

5、如果這些組成部分的治理層是相同的(如隸屬于同一董事會(huì))為避免重復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)就這些組成部分與治理層溝通，以實(shí)現(xiàn)溝通目的與治理層的下設(shè)組織溝通(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十三條)4.在考慮與治理層的下設(shè)組織溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：(1)下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任；(2)擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì)；(3)相關(guān)法律法規(guī)的要求；(4)下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動(dòng)，以及是否能夠提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。5.在決定是否需要與治理機(jī)構(gòu)溝通信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到其對(duì)下設(shè)組織與治理機(jī)構(gòu)溝通相關(guān)信息的有效性和適當(dāng)性的評(píng)

6、估的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)明確指出，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留與治理機(jī)構(gòu)直接溝通的權(quán)利。7.在許多國(guó)家或地區(qū)，被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)(或名稱不同的類似下設(shè)組織)。盡管審計(jì)委員會(huì)的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同，但與其溝通已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的關(guān)鍵要素。良好的治理原則建議：(1)邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議；(2)審計(jì)委員會(huì)主席和其他相關(guān)成員定期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系；(3))審計(jì)委員會(huì)每年至少一次在管理層不在場(chǎng)的情況下會(huì)見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。二、治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位時(shí)的情形(參

7、見(jiàn)本準(zhǔn)則第十四條)&在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，此時(shí)需要對(duì)如何運(yùn)用溝通的要求進(jìn)行調(diào)整，以反映這一情況。在這種情況下，與負(fù)有管理責(zé)任的人員的可能不能向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。例如，在一家所有董事都參與管理的公司中，某一董事(如負(fù)責(zé)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的董事)可能并不知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師與另一董事(如負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的董事)討論的重大事項(xiàng)。二、溝通的事項(xiàng)(-)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)扌艮表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條)9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其

8、他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中。向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的適當(dāng)方式：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任，主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)上。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督有關(guān)的熏大事項(xiàng)；(2)