上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何做好前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

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1、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何做好前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通XX年1月1日，修訂后的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)一一前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》正式實(shí)施。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作，特別是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,做好前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，對(duì)于提髙審計(jì)工作效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推進(jìn)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，進(jìn)而更好的保護(hù)投資者利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。本文擬根據(jù)溝通準(zhǔn)則要求，結(jié)合上論文聯(lián)盟市公司及其審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管實(shí)踐，就上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何做好前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

2、談幾點(diǎn)意見(jiàn)。一、溝通基本規(guī)范溝通的主體及相應(yīng)的責(zé)任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)主體。其中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于主動(dòng)發(fā)起溝通的地位，被審計(jì)單位處于配合溝通的地位，而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出溝通要求并得到被審計(jì)單位同意后進(jìn)行答復(fù)或提供相關(guān)資料，處于相對(duì)被動(dòng)地位。溝通的方式及記錄溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)審計(jì)環(huán)境及溝通情況采取適當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞剑仨殞贤ǖ那闆r以恰當(dāng)?shù)姆绞接涗浻趯?/p>

3、計(jì)工作底稿。保密義務(wù)在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通過(guò)程中，無(wú)論是前任還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都需要對(duì)溝通過(guò)程中獲知的信息保密。即使后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后決定不接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。二、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及下列情形之一的為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：1、已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的，被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；2、已經(jīng)接受本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)委托，但未完成審計(jì)工作，未能出具審計(jì)報(bào)告，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、；3、接受本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)委托，已經(jīng)完成審計(jì)工作，出具了審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這主要出現(xiàn)在對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)的情況下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，委托人可能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，并試圖通過(guò)接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見(jiàn)，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于委托人的審計(jì)意見(jiàn)，委托人通常就會(huì)解聘前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這就是通常所說(shuō)的“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)和可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，可以更加充

5、分的了解委托人變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及下列情形之一的為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：1、在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)和對(duì)同一財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)兩種情況；2、在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后，已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)ν回?cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況以下兩種情況不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅提供上期財(cái)務(wù)報(bào)表的代編或?qū)忛喎?wù)，執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊(cè)

6、會(huì)計(jì)師不是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；2、未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的輪換審計(jì)，不屬于溝通準(zhǔn)則規(guī)范的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師范疇。三、接受委托前的溝通準(zhǔn)則要求的必要審計(jì)程序在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就影響業(yè)務(wù)承接決策的事項(xiàng)進(jìn)行必要溝通，以確定是否接受委托,是溝通準(zhǔn)則明確的注冊(cè)會(huì)計(jì)師目標(biāo)，是溝通準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計(jì)程序，是接受委托前溝通的核心要求。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是了解委托人更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因，全面掌握該項(xiàng)審計(jì)

7、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，以確定是否接受該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接溝通，一般是不可替代的審計(jì)程序。在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受該審計(jì)項(xiàng)目的委托。委托方不同意溝通的論文聯(lián)盟處理溝通準(zhǔn)則規(guī)定，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托方以書面方式同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。如果委托方不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向委托方詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)出現(xiàn)委托方不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)范圍的情況時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一

8、般應(yīng)該拒絕接受該審計(jì)項(xiàng)目委托，除非可以通過(guò)其他方式獲知必要的事實(shí)或有充分的證據(jù)表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。溝通的時(shí)間《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定，上市公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議后及時(shí)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所,公司股東大會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見(jiàn)。上市公司章程中也對(duì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所有明確規(guī)范，上市公司還普遍建立了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘及評(píng)價(jià)制度》。根據(jù)