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《談?wù)剬徲嫻ぷ鞯赘宓木幹啤酚蓵T上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、談?wù)剬徲嫻ぷ鞯赘宓木幹茖徲嫻ぷ鞯赘迨菍徲嬋藛T在實(shí)施審計過程中形成的與審計事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，具體反映審計人員的工作過程和工作成果，反映審計人員依法審計的職責(zé)履行情況。規(guī)范審計工作底稿的編制，對于嚴(yán)格依法審計，確保審計質(zhì)量無疑具有十分重要的意義。然而審計實(shí)踐中有的審計人員受原有“注重查問題”的審計習(xí)慣影響，對審計工作底稿的作用認(rèn)識不足，也有的審計人員對審計工作底稿的編制方法心存疑慮。筆者結(jié)合審計工作實(shí)際，就審計工作底稿的意義及編制技巧談幾點(diǎn)看法。編輯。一、編制審計工作底稿的必要性編制審計工作底稿是審計執(zhí)法的客觀要求。為了確保審計監(jiān)督依照法定的程序?qū)嵤褜徲媽?shí)施過程中采取的審計步驟與方法

2、，取得審計證據(jù)的來源、名稱、內(nèi)容和時間等形成書面記錄，與審計證據(jù)一起形成合力，就可構(gòu)成一道嚴(yán)密的規(guī)避審計法律訴訟的審計質(zhì)量控制防線。否則，有礙審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。另一方面，把審計人員在實(shí)施審計過程中的工作記錄下來，也是加強(qiáng)審計人員審計職責(zé)履行的手段?！秶覍徲嫽緶?zhǔn)則》中明確規(guī)定要建立審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，這一制度的落腳點(diǎn)就是審計工作底稿。審計人員有無失職、過錯的行為，最有效的手段便是直看審計工作底稿中有無相應(yīng)的審計職責(zé)履行的“痕跡”。編制審計工作底稿是審計組組長把握項(xiàng)目審計質(zhì)量的客觀需要。《國家審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，審計組實(shí)行審計組長負(fù)責(zé)制。審計組組長如何根據(jù)審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)

3、的審計工作方案，圍繞年度審計項(xiàng)目計劃立項(xiàng)時確定的審計目標(biāo)，保質(zhì)保量如期完成審計任務(wù)，必須借助于審計工作底稿。通過審計工作底稿的審核，隨時把握審計方案規(guī)定的內(nèi)容是否已實(shí)施審計，審計進(jìn)度是否適宜；及時查看所有重點(diǎn)事項(xiàng)的審計廣度和深度是否符合審計目標(biāo)的要求，采用的審計方法與步驟是否符合取證要求；最后，也只有通過審計工作底稿的匯總、分析與提煉，審計組組長才能組織審計組成員向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告。編制審計工作底稿是審計人員提高審計業(yè)務(wù)水平的客觀需要。審計工作底稿詳細(xì)記錄了審計人員就審計事項(xiàng)實(shí)施審計的具體過程以及采取的審計方法與步驟，所以在某種意義上說，根據(jù)審計工作底稿就可以判斷審計人員在審計操作

4、過程中是否失職或無能，以及審計人員的熟練程度。因此最高審計機(jī)關(guān)國際組織制定的《審計標(biāo)準(zhǔn)》第158條明確指出，審計工作底稿的內(nèi)容和編制反映出審計師的能力、知識和經(jīng)驗(yàn)水平。筆者認(rèn)為，編制審計工作底稿不僅可以檢驗(yàn)審計人員的能力、知識和經(jīng)驗(yàn)水平，更是促進(jìn)審計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高的案例教育與實(shí)務(wù)培訓(xùn)。通過對已審項(xiàng)目審計工作底稿的閱讀，既可以積極引導(dǎo)未參加過該項(xiàng)目審計的有關(guān)人員了解審計過程、讀懂審計報告，又可以有效幫助從事過該項(xiàng)目審計的審計人員不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高審計水平。二、審計工作底稿的編制技巧總體上說，審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄審計方案中規(guī)定的審計事項(xiàng)的審計過程及其結(jié)果。但是審計工作底稿的編制不是記

5、流水帳，不是把審計人員所做的工作事無巨細(xì)地全部描述下來，審計工作底稿給人的印象應(yīng)當(dāng)是審計方法步驟清晰，審計結(jié)果判斷及其依據(jù)明確。而且，審計工作底稿也不是把審計證據(jù)的內(nèi)容重復(fù)書寫一遍。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計人員實(shí)施審計過程中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時間等，但審計工作底稿不是審計證據(jù)，兩者不可相互替代，又不是簡單重復(fù)。有的審計人員在審計過程中習(xí)慣使用“審計簽證單”，即把審計查證的問題形成書面記錄，再交由被審計單位簽證。由于未能正確理解審計工作底稿與審計證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡單重復(fù)，從而產(chǎn)生編制審計工作底稿是多此一舉的想法。筆者認(rèn)為，“審計簽證單”如果要用的話，它是審計證據(jù)

6、的一種，它反映的是審計事項(xiàng)的本身，是客觀存在的事實(shí)。審計工作底稿描述的則是審計人員采集審計證據(jù)的方法與步驟以及對審計結(jié)果的判斷。審計工作底稿的具體編制，筆者認(rèn)為應(yīng)著重把握以下幾點(diǎn)：審計事項(xiàng)。審計工作底稿中的“審計事項(xiàng)”，是審計方案中規(guī)定的必須審計的具體審計事項(xiàng)。作為具體的審計事項(xiàng)，可以是某一個會計科目，也可以是某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。實(shí)施審計期間或者截止日期。審計工作底稿中的“審計實(shí)施期間”，應(yīng)該是與上述特定的審計事項(xiàng)相對應(yīng)的審計期間。如審計某單位XX年度銀行存款的真實(shí)完整性，審計實(shí)施期間就為“XX年1月至12月”；如果審計中要驗(yàn)證被審計單位庫存現(xiàn)金的帳實(shí)相符情況，那就要采

7、取監(jiān)盤截止審計日止的庫存現(xiàn)金余額，這時的審計截止日期就是“特定的某審計日”。實(shí)施審計過程記錄。審計工作底稿中的“實(shí)施審計過程記錄”，主要描述對特定審計事項(xiàng)實(shí)施審計的具體程序，即審計采取的方法與步聚。這種描述既要過程清晰，又要文字簡煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實(shí)完整性，審計過程應(yīng)為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對，銀行存款日記帳與銀行對帳單核對，同時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以及抽查某一個月或幾個月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗(yàn)證某單位庫存現(xiàn)金余