談?wù)剬徲?jì)工作底稿的編制

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1、談?wù)剬徲?jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，具體反映審計(jì)人員的工作過程和工作成果，反映審計(jì)人員依法審計(jì)的職責(zé)履行情況。規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，對(duì)于嚴(yán)格依法審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量無疑具有十分重要的意義。然而審計(jì)實(shí)踐中有的審計(jì)人員受原有“注重查問題”的審計(jì)習(xí)慣影響，對(duì)審計(jì)工作底稿的作用認(rèn)識(shí)不足，也有的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的編制方法心存疑慮。筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，就審計(jì)工作底稿的意義及編制技巧談幾點(diǎn)看法。一、編制審計(jì)工作底稿的必要性（一）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)執(zhí)法的客觀要求

2、。為了確保審計(jì)監(jiān)督依照法定的程序?qū)嵤?，把審?jì)實(shí)施過程中采取的審計(jì)步驟與方法，取得審計(jì)證據(jù)的來源、名稱、內(nèi)容和時(shí)間等形成書面記錄，與審計(jì)證據(jù)一起形成合力，就可構(gòu)成一道嚴(yán)密的規(guī)避審計(jì)法律訴訟的審計(jì)質(zhì)量控制防線。否則，有礙審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。另一方面，把審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中的工作記錄下來，也是加強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)職責(zé)履行的手段?！秶覍徲?jì)基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定要建立審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，這一制度的落腳點(diǎn)就是審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員有無失職、過錯(cuò)的行為，最有效的手段便是直看審計(jì)工作底稿中有無相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)履行的“痕

3、跡”。（二）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)組組長（或主審，下同）把握項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的客觀需要。《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長如何根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的審計(jì)工作方案，圍繞年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃立項(xiàng)時(shí)確定的審計(jì)目標(biāo)，保質(zhì)保量如期完成審計(jì)任務(wù)，必須借助于審計(jì)工作底稿。通過審計(jì)工作底稿的審核，隨時(shí)把握審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容是否已實(shí)施審計(jì)，審計(jì)進(jìn)度是否適宜；及時(shí)查看所有重點(diǎn)事項(xiàng)的審計(jì)廣度和深度是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求，采用的審計(jì)方法與步驟是否符合取證要求；最后，也只有通過審計(jì)工作底稿的匯總、分析與提煉，審計(jì)組組長

4、才能組織審計(jì)組成員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。（三）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平的客觀需要。審計(jì)工作底稿詳細(xì)記錄了審計(jì)人員就審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的具體過程以及采取的審計(jì)方法與步驟，所以在某種意義上說，根據(jù)審計(jì)工作底稿就可以判斷審計(jì)人員在審計(jì)操作過程中是否失職或無能，以及審計(jì)人員的熟練程度。因此最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織制定的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》第158條明確指出，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和編制反映出審計(jì)師的能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平。筆者認(rèn)為，編制審計(jì)工作底稿不僅可以檢驗(yàn)審計(jì)人員的能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平，更是促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提

5、高的案例教育與實(shí)務(wù)培訓(xùn)。通過對(duì)已審項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的閱讀，既可以積極引導(dǎo)未參加過該項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)人員了解審計(jì)過程、讀懂審計(jì)報(bào)告，又可以有效幫助從事過該項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)水平。二、審計(jì)工作底稿的編制技巧總體上說，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄審計(jì)方案中規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過程及其結(jié)果。但是審計(jì)工作底稿的編制不是記流水帳，不是把審計(jì)人員所做的工作事無巨細(xì)地全部描述下來，審計(jì)工作底稿給人的印象應(yīng)當(dāng)是審計(jì)方法步驟清晰，審計(jì)結(jié)果判斷及其依據(jù)明確。而且，審計(jì)工作底稿也不是把審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容重復(fù)書寫一遍。審計(jì)工作底稿

6、應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)的名稱、、內(nèi)容和時(shí)間等，但審計(jì)工作底稿不是審計(jì)證據(jù)，兩者不可相互替代，又不是簡單重復(fù)。有的審計(jì)人員在審計(jì)過程中習(xí)慣使用“審計(jì)簽證單”，即把審計(jì)查證的問題形成書面記錄，再交由被審計(jì)單位簽證。由于未能正確理解審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡單重復(fù)，從而產(chǎn)生編制審計(jì)工作底稿是多此一舉的想法。筆者認(rèn)為，“審計(jì)簽證單”如果要用的話，它是審計(jì)證據(jù)的一種，它反映的是審計(jì)事項(xiàng)的本身，是客觀存在的事實(shí)。審計(jì)工作底稿描述的則是審計(jì)人員采集審計(jì)證據(jù)的方法與步驟以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的判

7、斷。審計(jì)工作底稿的具體編制，筆者認(rèn)為應(yīng)著重把握以下幾點(diǎn)：（－）審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)事項(xiàng)”，是審計(jì)方案中規(guī)定的必須審計(jì)的具體審計(jì)事項(xiàng)。作為具體的審計(jì)事項(xiàng)，可以是某一個(gè)會(huì)計(jì)科目，也可以是某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。（二）實(shí)施審計(jì)期間或者截止日期。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)實(shí)施期間”，應(yīng)該是與上述特定的審計(jì)事項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)期間。如審計(jì)某單位2000年度銀行存款的真實(shí)完整性，審計(jì)實(shí)施期間就為“2000年1月至12月”；如果審計(jì)中要驗(yàn)證被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金的帳實(shí)相符情況，那就要采取監(jiān)盤截止審計(jì)日止的庫存現(xiàn)金余

8、額，這時(shí)的審計(jì)截止日期就是“特定的某審計(jì)日”。（三）實(shí)施審計(jì)過程記錄。審計(jì)工作底稿中的“實(shí)施審計(jì)過程記錄”，主要描述對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的具體程序，即審計(jì)采取的方法與步聚。這種描述既要過程清晰，又要文字簡煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實(shí)完整性，審計(jì)過程應(yīng)為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對(duì)，銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單核對(duì)，同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以及抽查某一個(gè)月或