淺析現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的不足_1

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1、淺析現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的不足摘　要：文章從固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核算辦法等三個(gè)方面，分析了現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的不足。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊核算方法　應(yīng)交稅核算方法　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度狹義上通常包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法。另外，1993年7月1日開(kāi)始施行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度仍在不少企業(yè)適用。上述會(huì)計(jì)制度最主要的特點(diǎn)是法規(guī)化、制定式，制度的內(nèi)容是國(guó)際慣例、中國(guó)國(guó)情、歷史沿革三者的有機(jī)統(tǒng)一。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度

2、做出了許多修訂，從總體上適合了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需要。然而，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中仍有不少在我國(guó)適用了幾十年的規(guī)定，已嚴(yán)重滯后于時(shí)代的發(fā)展，或影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，或給會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)諸多不便。其中，以固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及保險(xiǎn)費(fèi)核算辦法等三個(gè)方面尤為嚴(yán)重。一、固定資產(chǎn)折舊核算方法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊提取的時(shí)間，三個(gè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1502累計(jì)折舊”科目均規(guī)定為：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！倍鴮?duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)

3、明“1801無(wú)形資產(chǎn)”科目和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1701無(wú)形資產(chǎn)”科目均規(guī)定為：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1801無(wú)形資產(chǎn)”科目規(guī)定為：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益?！比贫纫?guī)定完全一致。至于為什么新增固定資產(chǎn)從下月開(kāi)始計(jì)提折舊，而新增無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始攤銷，恐怕無(wú)人能夠說(shuō)出一個(gè)令人信服的理由。在實(shí)際操作中，類似無(wú)形資產(chǎn)攤銷，如新增固定資產(chǎn)折舊從當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提，則更能方便實(shí)際工作。其理由分析如下：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，月末結(jié)賬之前，通常先

4、要檢查待攤費(fèi)用是否攤銷、固定資產(chǎn)折舊是否計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)是否攤銷，然后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行操作，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時(shí)，則先要對(duì)減少的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，然后再將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，月末再對(duì)其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。則在減少固定資產(chǎn)時(shí)，直接將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個(gè)月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時(shí)，也與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致，免去莘莘會(huì)計(jì)學(xué)子記憶兩者差別之苦。另外，在現(xiàn)

5、在普遍使用電算化會(huì)計(jì)核算軟件的情況下，軟件一個(gè)月只能自動(dòng)計(jì)提一次折舊，而要使軟件的計(jì)算結(jié)果符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)行折舊計(jì)提會(huì)計(jì)制度確實(shí)給軟件設(shè)計(jì)帶來(lái)了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒(méi)有解決這個(gè)問(wèn)題，以至于要輔之以手工操作，才能達(dá)到現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求。二、應(yīng)效稅金核算方法對(duì)于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“2171應(yīng)交稅金”科目規(guī)定為：“企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算?！薄督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“2151應(yīng)交稅金及附加”科目規(guī)定為：“

6、公司交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算?！比贫纫?guī)定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，而其他稅金均應(yīng)通過(guò)，可能是與當(dāng)初印花稅、耕地占用稅金額小或不經(jīng)常發(fā)生有關(guān)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的供產(chǎn)銷基本上由國(guó)家計(jì)劃統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷，簽訂的合同相對(duì)較少，相應(yīng)交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預(yù)提，交納當(dāng)月直接計(jì)入損益，對(duì)會(huì)計(jì)信息影響不大。而在現(xiàn)今社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)與其他企業(yè)的購(gòu)銷與合作，而要確立相互之間的權(quán)利與義務(wù)，必須通過(guò)合同或相關(guān)憑據(jù)。因

7、此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應(yīng)增大，從而使印花稅從一個(gè)微不足道的小稅種，發(fā)展成為一個(gè)較大的稅種。以財(cái)產(chǎn)租賃合同為例，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅，在城市的稅率為營(yíng)業(yè)稅額的7%，財(cái)產(chǎn)租賃的營(yíng)業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅與合同金額相比，實(shí)際稅負(fù)只有‰，特別是在深圳，根據(jù)深圳市人民政府深府「1988」232號(hào)文《深圳市人民政府關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問(wèn)題的規(guī)定》第一條的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為1%，與合同金額相比，實(shí)際稅負(fù)只有‰。印花稅稅負(fù)遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基

8、遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅。與車船使用稅相比，一個(gè)企業(yè)交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會(huì)計(jì)核算放在較重要的位置。從會(huì)計(jì)