淺析現(xiàn)行企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的不足

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1、淺析現(xiàn)行企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的不足摘　要：文章從固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及社會保險費核算辦法等三個方面，分析了現(xiàn)行企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的不足。　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊核算方法　應(yīng)交稅核算方法　社會保險費　　現(xiàn)行企業(yè)會計制度狹義上通常包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，以及財政部頒發(fā)的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業(yè)會計制度仍在不少企業(yè)適用。上述會計制度最主要的特點是法規(guī)化、制定式，制度的內(nèi)容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統(tǒng)一。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度做出了許

2、多修訂，從總體上適合了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計工作的需要。然而，現(xiàn)行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規(guī)定，已嚴重滯后于時代的發(fā)展，或影響會計信息的質(zhì)量，或給會計和審計實務(wù)工作帶來諸多不便。其中，以固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴重?！　∫?、固定資產(chǎn)折舊核算方法　　對于固定資產(chǎn)折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規(guī)定為：“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對于無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形

3、資產(chǎn)”科目和《金融企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產(chǎn)”科目均規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益?！薄缎∑髽I(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產(chǎn)”科目規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當自當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益?！比贫纫?guī)定完全一致。至于為什么新增固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊，而新增無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產(chǎn)攤銷，如新增固定資產(chǎn)折舊從當月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：　　在會計實務(wù)中，月末結(jié)賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定

4、資產(chǎn)折舊是否計提、無形資產(chǎn)是否攤銷，然后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。按現(xiàn)行會計制度進行操作，當月減少固定資產(chǎn)時，則先要對減少的固定資產(chǎn)計提折舊，然后再將該項固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，月末再對其他固定資產(chǎn)計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產(chǎn)從當月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月不提折舊。則在減少固定資產(chǎn)時，直接將該項固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致，免去莘莘會計學(xué)子記憶兩者差別之苦。另外，在現(xiàn)在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一

5、個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結(jié)果符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，現(xiàn)行折舊計提會計制度確實給軟件設(shè)計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達到現(xiàn)行會計制度的要求?！　《?、應(yīng)效稅金核算方法　　對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“2171應(yīng)交稅金”科目規(guī)定為：“企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金）核算?！薄督鹑谄髽I(yè)會計制度》會計科目使用說明“2151應(yīng)交稅金及附加”科目規(guī)定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)

6、的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金及附加）核算?！比贫纫?guī)定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”（或“應(yīng)交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應(yīng)通過，可能是與當初印花稅、耕地占用稅金額小或不經(jīng)常發(fā)生有關(guān)。　　在計劃經(jīng)濟時代，企業(yè)的供產(chǎn)銷基本上由國家計劃統(tǒng)購統(tǒng)銷，簽訂的合同相對較少，相應(yīng)交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預(yù)提，交納當月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現(xiàn)今社會主義市場經(jīng)濟，全球經(jīng)濟一體化的時代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開與其他企業(yè)的購銷與合作，而要確立相互之間的權(quán)利與義務(wù)，必須通過合同或相關(guān)憑據(jù)。因此，

7、由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應(yīng)增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發(fā)展成為一個較大的稅種。以財產(chǎn)租賃合同為例，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關(guān)的城市維護建設(shè)稅，在城市的稅率為營業(yè)稅額的7%，財產(chǎn)租賃的營業(yè)稅率為5%，城市維護建設(shè)稅與合同金額相比，實際稅負只有3.5‰，特別是在深圳，根據(jù)深圳市人民政府深府“1988”232號文《深圳市人民政府關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》第一條的規(guī)定，城市維護建設(shè)稅稅率為1%，與合同金額相比，實際稅負只有0.5‰。印花稅稅負遠大于城市維護建設(shè)稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠大于城

8、市維護建設(shè)稅。與車船使用