棉花加工行業(yè)納稅評(píng)估模型)

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1、0512棉花加工行業(yè)納稅評(píng)估模型一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)定義該行業(yè)屬?lài)?guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)A類(lèi)行業(yè)農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)中——農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)下分4個(gè)子行業(yè)之一，分類(lèi)代碼為0512。棉花加工行業(yè)是指以籽棉為原料利用機(jī)械設(shè)備將棉花和棉籽分離，分離為皮棉和棉籽，再通過(guò)剝絨將棉籽分為光籽、棉短絨、清彈棉等產(chǎn)品的加工活動(dòng)，該行業(yè)技術(shù)水平要求不高，產(chǎn)品附加值低，棉花加工行業(yè)與棉紡織行業(yè)有著密切的聯(lián)系，前者是初級(jí)加工，后者是在前者基礎(chǔ)上的深加工。（二）工藝簡(jiǎn)介棉花加工行業(yè)主要工藝流程包括：籽棉→重雜物清理→籽棉卸料器→自動(dòng)喂料控制器→烘干→籽棉清理→

2、配棉→軋花→（皮棉清理）→集棉→（加濕）→打包→扦取棉樣→測(cè)皮棉回潮率→套包→稱(chēng)重→產(chǎn)成品。一般來(lái)講有以下幾個(gè)主要階段：1.生產(chǎn)準(zhǔn)備將收購(gòu)或加工的原材料（籽棉）清理雜物并且進(jìn)行烘干。2.生產(chǎn)加工（1）將籽棉通過(guò)軋花機(jī)剝離出皮棉和毛棉籽。（2）將毛棉籽進(jìn)一步加工，通過(guò)脫絨機(jī)將毛棉籽上殘存的短絨脫掉，加工出光棉籽和棉短絨。光棉籽銷(xiāo)售給榨油廠榨油。沒(méi)有脫絨機(jī)的企業(yè)直接將毛棉籽銷(xiāo)售。（3）將棉籽中的不孕籽加工出回收棉和清彈棉3.產(chǎn)品包裝銷(xiāo)售將加工好的皮棉通過(guò)打包機(jī)包裝成棉紡織企業(yè)生產(chǎn)需要的標(biāo)準(zhǔn)件（棉包）即鋸齒棉硬件。一般有兩種

3、規(guī)格：一種規(guī)格為1740CM×530CM×700CM，重量約227公斤,正負(fù)誤差10公斤。一種規(guī)格為40CM×60CM×80CM，重量約85公斤，正負(fù)誤差5公斤。二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及涉稅管理難點(diǎn)（一）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律1．棉花加工企業(yè)具有較強(qiáng)的季節(jié)性，每年的收購(gòu)和加工集中在9月至12月份，這期間購(gòu)進(jìn)大于銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額較大。企業(yè)一般以每年的9月至來(lái)年的8月做為一個(gè)核算期。2．棉花加工企業(yè)其原材料隨國(guó)際國(guó)內(nèi)棉花價(jià)格波動(dòng)而發(fā)生同向波動(dòng)較為明顯，但企業(yè)生產(chǎn)成本具體變動(dòng)程度還要取決于籽棉收購(gòu)的價(jià)格、加工機(jī)械的新舊程度、單位能耗、

4、運(yùn)輸費(fèi)用、打包輔助材料等。3．棉花加工企業(yè)銷(xiāo)售的副產(chǎn)品（棉籽、棉短絨），由于購(gòu)買(mǎi)方不索取發(fā)票或者開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的，這為棉花加工企業(yè)不開(kāi)發(fā)票、隱瞞收入創(chuàng)造了條件。4．棉花加工企業(yè)一般通過(guò)銀行貸款進(jìn)行收購(gòu)和加工，其收購(gòu)價(jià)受銀行監(jiān)管控制，但在貨源緊張的情況下，存在提高等級(jí)收購(gòu)的現(xiàn)象。直接造成企業(yè)實(shí)際收購(gòu)數(shù)量少于按平均收購(gòu)價(jià)計(jì)算的數(shù)量。（二）涉稅管理難點(diǎn)1．棉花加工企業(yè)原材料收購(gòu)數(shù)量、價(jià)格及交易的真實(shí)性在稅收管理上存在一定困難。企業(yè)就有機(jī)會(huì)“虛購(gòu)”原材料。甚至有將支付的運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、超支的招待費(fèi)等擠入收購(gòu)價(jià)格現(xiàn)象，給企業(yè)留下了

5、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金和產(chǎn)成品帳外銷(xiāo)售的可能，從而形成偷稅。2．應(yīng)稅收入核算滯后現(xiàn)象較普遍。企業(yè)賬面上大量的反映“預(yù)收賬款”，而產(chǎn)品已發(fā)出，卻遲遲不作銷(xiāo)售，并且企業(yè)在購(gòu)貨方未索要發(fā)票之前，不會(huì)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售并核算相應(yīng)的稅金，造成稅款申報(bào)繳納滯后。3．副產(chǎn)品收入控管難度大。棉花加工企業(yè)銷(xiāo)售的副產(chǎn)品（棉籽、棉短絨），由于購(gòu)買(mǎi)方不索取發(fā)票或者開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的，且由于副產(chǎn)品計(jì)量（估算）上存在漏洞，企業(yè)往往會(huì)采用生產(chǎn)不入帳的方式隱瞞銷(xiāo)售收入，進(jìn)而逃避納稅義務(wù)。4．進(jìn)項(xiàng)稅額監(jiān)控難。部分棉花加工企業(yè)在原材料遭受雨、雪、火等非正常損失時(shí)不進(jìn)行相應(yīng)的

6、財(cái)務(wù)處理，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。三、納稅評(píng)估方法（一）投入產(chǎn)出分析法1．原理描述投入產(chǎn)出分析法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。2．評(píng)估模型（1）投入產(chǎn)出率及損耗率評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅額=評(píng)估期收購(gòu)金額×13%評(píng)估期收購(gòu)金額=評(píng)估期收購(gòu)數(shù)量×綜合收購(gòu)價(jià)格評(píng)估期產(chǎn)成品產(chǎn)量=評(píng)估期收購(gòu)的原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出率（皮棉按企業(yè)收購(gòu)平均認(rèn)分

7、計(jì)算，其他產(chǎn)品可根據(jù)具體企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)情況予以合理確定，分別計(jì)算）評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量（皮棉）=評(píng)估期收購(gòu)數(shù)量×評(píng)估期收購(gòu)平均衣分評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量（棉籽）=評(píng)估期收購(gòu)數(shù)量×（1-評(píng)估期收購(gòu)平均衣分）評(píng)估期銷(xiāo)售額=評(píng)估期銷(xiāo)售量×單位產(chǎn)品售價(jià)評(píng)估期銷(xiāo)售量=期初產(chǎn)成品庫(kù)存量+評(píng)估期產(chǎn)成品產(chǎn)量-期末產(chǎn)成品庫(kù)存量評(píng)估期產(chǎn)成品產(chǎn)量=皮棉+棉籽+不孕籽+棉短絨+清彈棉損耗率=（評(píng)估期產(chǎn)成品實(shí)際產(chǎn)量-評(píng)估期產(chǎn)成品產(chǎn)量）÷評(píng)估期產(chǎn)成品產(chǎn)量（2）稅收差異測(cè)算評(píng)估問(wèn)題值=[評(píng)估產(chǎn)成品產(chǎn)量×（1-合理?yè)p耗率）-評(píng)估期產(chǎn)成品實(shí)際產(chǎn)量]×單位售價(jià)×適用稅

8、率注：一般情況下，由于企業(yè)加工短絨環(huán)節(jié)不同，有剝1道絨的也有剝2-3道絨的，出絨率不能一成不變，由于短絨均是從棉籽中剝離的，在評(píng)估中可把不孕籽、棉短絨并入棉籽數(shù)量中計(jì)算，清彈棉計(jì)入皮棉中。3．標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（1）現(xiàn)行棉花行業(yè)指標(biāo)經(jīng)驗(yàn)值范圍：平均衣分率為39%—41%。（2）一般情況下進(jìn)廠棉花在收購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)均已扣除了含水率、雜質(zhì)等，