基于作業(yè)成本法的本量利分析

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1、淺議作業(yè)成本法下的本量利分析摘要：由于企業(yè)制造環(huán)境的顯著變化，決策成為管理的核心問題。會計信息與經(jīng)濟決策的關(guān)系十分密切。對策的萌生源于作業(yè)成本法的新起?；谧鳂I(yè)的本量利分析模型更為實用，決策結(jié)果也更有效。本文將采用對比分析法及案例分析法對新的本量利分析進行論述，證明在新的本量利分析模型中，各項作業(yè)的單位成本如作業(yè)量變化均可為企業(yè)的決策提供更加明細(xì)化的依據(jù)。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，本量利分析，模型構(gòu)建引言作業(yè)成本法是由美國會計學(xué)家E.Kohler于20世紀(jì)30年代末提出，其縮小間接費用的分配范圍（化分作業(yè)）；增加分配標(biāo)準(zhǔn)

2、（由單標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)——作業(yè)動因）。成本劃分為與產(chǎn)量相關(guān)的短期變動成本、與作業(yè)量相關(guān)的長期變動成本和固定成本。本量利分析模型是進行盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤規(guī)劃、敏感性分析等的基礎(chǔ)模型。傳統(tǒng)的本量利分析模型假定所有成本都可劃分為固定和變動成本2部分。但是在作業(yè)成本法下，成本劃分為3部分，產(chǎn)銷量變動不再是影響成本的唯一因素。這就要求我們必須對本量利分析模型進行一定的調(diào)整。一、產(chǎn)生的背景20世紀(jì)80年代以來，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動化的先進制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時制（JIT）采購與制造

3、系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫存庫、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理理念與技術(shù)應(yīng)運而生。在先進制造環(huán)境下，許多人工被機器取代，因此，直接人工成本的比例大大下降，固定制造費用大幅度上升。70年代的間接費用占直接人工成本的50%~60%，而今天大多數(shù)公司的間接費用占直接人工成本的400%~500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%~50%，今天卻不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3%~5%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”（如以工時、機時為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒苷_反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確

4、核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息，其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。二、作業(yè)成本計算法的興起作業(yè)成本計算法（ABC）是西方國家于20世界80年代末開始研究，并從90年代后在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法計算與傳統(tǒng)成本計算不同的，分配基礎(chǔ)（成因動機）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變。它不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，并且強調(diào)非財務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)

5、整準(zhǔn)備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等）。這種量變和質(zhì)變，財務(wù)變量與非財務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由于提高了他與產(chǎn)品實際消耗費用的相關(guān)性，因而能使作業(yè)成本會計提供“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法是為了改進成本核算信息的準(zhǔn)確性而產(chǎn)生的，但其發(fā)展促使了成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營管理范圍的一致，推動了企業(yè)整體管理水平的提高。這樣不僅保證成本信息的準(zhǔn)確性，而且還可以使成本管理方法在較低層面獲得相關(guān)的成本信息，大大提高了成本管理的有效性。作業(yè)成本法突破了“成本會計與生產(chǎn)相連”的傳統(tǒng)觀點，使成本會計在非制造行業(yè)或企業(yè)

6、得到推廣應(yīng)用。目前，不僅制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法，而且金融公司、財務(wù)公司、健康衛(wèi)生業(yè)、商業(yè)批發(fā)及零售公司等也在應(yīng)用此法。三、基于作業(yè)成本法本量利分析模型的構(gòu)建所謂本量利（CVP）分析，是指在對成本按性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上，就成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系所進行的分析。即以數(shù)量化的會計模型或圖形來揭示售價，銷量、單位變動成本、固定成本總額以及利潤等有關(guān)因素之間內(nèi)在的、規(guī)律性的聯(lián)系。本量利分析模型是進行成本決策分析（包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤規(guī)劃、敏感性分析等）的基礎(chǔ)模型。在企業(yè)的預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、利潤計劃制定等方面

7、有著重要應(yīng)用。由于它便于理解，便于操作，在我國企業(yè)界得到了較為廣泛的應(yīng)用。傳統(tǒng)的本量利分析模型：R=PQ-VQ-F（公式1）其中R為目標(biāo)利潤，Q為產(chǎn)銷量，V為單位變動成本，F(xiàn)為固定成本總額是以一些基本假設(shè)為前提條件的：（1）企業(yè)利潤目標(biāo)假設(shè)。本量利分析目的在于分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的關(guān)系，而與這種關(guān)系相關(guān)的信息對那些以盈利為目的企業(yè)具有重要意義。（2）成本性態(tài)分析假設(shè)?？偝杀九c業(yè)務(wù)量之間不存在直接的線性聯(lián)系，需要通過成本性態(tài)分析將其劃分為變動成本與固定成本，以明確表示出總成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。（3）相關(guān)范圍及

8、線性假設(shè)。模型假定在一定范圍內(nèi)某種產(chǎn)品的銷售單價保持不變，銷售收入是銷量的線性函數(shù)；還假定企業(yè)總成本與產(chǎn)量成線性關(guān)系，變動成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動，固定成本與產(chǎn)量無關(guān)并始終保持不變。該假設(shè)意味著單位變動成本是固定不變的常量。（4）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。為了建立總成本和銷售收入之間的聯(lián)系，模型假定企業(yè)產(chǎn)銷平衡，即本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部實現(xiàn)銷售或者前后期間期末存貨數(shù)量和種