新貸款損失準(zhǔn)備金制度

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1、新貸款損失準(zhǔn)備金制度　　篇一：貸款損失準(zhǔn)備的稅收政策探討　　通過(guò)增加貸款而擴(kuò)張資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的重要盈利活動(dòng)，貸款損失應(yīng)該是銀行正常的運(yùn)營(yíng)成本。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將貸款損失的稅務(wù)處理規(guī)則和計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的審慎原則密切聯(lián)系起來(lái)，使稅收制度安排能遵循稅收中性原則，反映銀行的真實(shí)收入，有利于鼓勵(lì)銀行客觀估計(jì)貸款風(fēng)險(xiǎn)，提足呆賬準(zhǔn)備金，有利于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)金融稅制改革與會(huì)計(jì)制度改革不同步，尤其是對(duì)貸款損失的稅務(wù)處理規(guī)則與計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的審慎會(huì)計(jì)原則脫節(jié)，導(dǎo)致我國(guó)銀行業(yè)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提嚴(yán)重不足，呆賬掛賬現(xiàn)象普遍，不利于我國(guó)銀行業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和與外

2、資銀行進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。筆者認(rèn)為，調(diào)整我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備稅收待遇已迫在眉睫。一、我國(guó)現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提、使用的基本規(guī)定我國(guó)商業(yè)銀行呆賬撥備制度自1988年建立以來(lái)，已作過(guò)若干次調(diào)整。目前現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備、核銷的金融、財(cái)政與稅務(wù)規(guī)定如下：1.央行的相關(guān)規(guī)定。XX年，人民銀行在《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》中規(guī)定，銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸

3、款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。2.財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定。XX年11月27日財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：商業(yè)銀行按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額在當(dāng)期損益中計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金，對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款在當(dāng)期損益中計(jì)提特種準(zhǔn)備金，商業(yè)銀行也可從稅后利潤(rùn)中提取一定比例的一般準(zhǔn)備。XX年6月21日財(cái)政部發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》明確將貸款損失準(zhǔn)備劃分為：一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。規(guī)定一般準(zhǔn)備作為利潤(rùn)分配處理，是所有者權(quán)益的組成部分，

4、并將一般準(zhǔn)備的計(jì)提基準(zhǔn)從原來(lái)的不低于期末貸款余額的1%調(diào)整為不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%.3.稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)局在自XX年10月1日開始實(shí)施的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取的呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。這是一種對(duì)一般準(zhǔn)備金進(jìn)行所得稅稅收減免的稅務(wù)處理方式。在具體執(zhí)行過(guò)程中，國(guó)稅發(fā)［XX］73號(hào)文件規(guī)定：國(guó)務(wù)院決定的事項(xiàng)、金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過(guò)程中清理的跨省區(qū)的呆賬損失和單筆5000萬(wàn)元以上的呆賬損失，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批。除以

5、上情形外，金融企業(yè)的呆賬損失由省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。《金融企業(yè)呆賬稅前扣除管理辦法》還規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的（按1%比例計(jì)提的）呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。從我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的建立和發(fā)展過(guò)程可以看出，貸款損失準(zhǔn)備制度不斷完善，計(jì)提范圍逐步擴(kuò)大，計(jì)提比例逐步提高，對(duì)于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性的要求日益嚴(yán)格，說(shuō)明央行和財(cái)政部門越來(lái)越關(guān)注貸款損失準(zhǔn)備對(duì)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要性。但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》，銀行計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備不能獲得稅務(wù)減

6、免，嚴(yán)重制約了金融企業(yè)及時(shí)、足額計(jì)提特殊準(zhǔn)備。二、貸款損失準(zhǔn)備稅收待遇的國(guó)際比較呆賬準(zhǔn)備金的稅收處理是銀行稅制的核心問(wèn)題，國(guó)際間的做法雖存在一些差別，但基本原則都是遵循稅收中性原則，即稅收減免在時(shí)間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的市場(chǎng)價(jià)值相一致，也就是在銀行貸款損失發(fā)生的時(shí)候就應(yīng)該給予相應(yīng)的稅收減免。國(guó)際上對(duì)于貸款損失的稅收減免主要采取下列三種方法：一是核銷法。美國(guó)、澳大利亞、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓等國(guó)家采取這種稅收處理。核銷法是在銀行提取特殊準(zhǔn)備金時(shí)，不予稅收減免，待到實(shí)際核銷時(shí)才予以減稅。如果已核銷的貸款后來(lái)又收回，則重新計(jì)入收入

7、并繳納稅收。實(shí)行這種方法的國(guó)家，一般都對(duì)已經(jīng)認(rèn)定為沒(méi)有價(jià)值的貸款允許核銷并抵稅，商業(yè)銀行一般擁有呆賬核銷的自主權(quán)。例如美國(guó)的商業(yè)銀行可以對(duì)其認(rèn)為必須核銷的資產(chǎn)進(jìn)行主動(dòng)核銷，進(jìn)而獲得稅收減免。但在少數(shù)國(guó)家需要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，比如菲律賓，呆賬核銷須經(jīng)央行批準(zhǔn)，日本則須經(jīng)大藏省批準(zhǔn)。二是專項(xiàng)準(zhǔn)備法。如英國(guó)、法國(guó)、哈薩克斯坦、加拿大、德國(guó)、塞爾維亞、　　俄羅斯等。專項(xiàng)準(zhǔn)備法是對(duì)銀行在提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)就給予該項(xiàng)準(zhǔn)備金全部或部分的稅收減免。對(duì)專項(xiàng)準(zhǔn)備金給予稅收減免的比例各國(guó)不盡相同，俄羅斯可以減稅的專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能超過(guò)該銀行年總收入的10%，塞爾維亞專

8、項(xiàng)準(zhǔn)備金獲得的所得稅金額減免，等于央行所要求的新增呆賬準(zhǔn)備的90%.很顯然，采用專項(xiàng)準(zhǔn)備法有利于激勵(lì)銀行及時(shí)足額提取準(zhǔn)備，而采取核銷法則有利于激勵(lì)商業(yè)銀行及時(shí)核銷呆賬，避免不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬。三是一般準(zhǔn)備金法。采用一般準(zhǔn)備金法的國(guó)家相對(duì)