并購(gòu)重組中稅務(wù)籌劃思考

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1、經(jīng)貿(mào)實(shí)踐2017,22,103-103+105并購(gòu)重組中稅務(wù)籌劃思考李玉紅山東誠(chéng)祥建安集團(tuán)股份有限公司導(dǎo)出/參考文獻(xiàn)關(guān)注分享收藏打印摘要：近年來，我W市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善，其中資本市場(chǎng)方面也在不斷受到重視，一些大型的企業(yè)為了進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，占據(jù)更大的市場(chǎng)份額，便采取并購(gòu)重組的方式為企業(yè)納入新的動(dòng)力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而在并購(gòu)重組的過程中,稅務(wù)籌劃是企業(yè)必須面對(duì)的一個(gè)問題，由于我國(guó)企業(yè)對(duì)并購(gòu)重組后如何進(jìn)行稅負(fù)規(guī)劃和確定納稅方式都不夠?qū)I(yè)，因此本文對(duì)于并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了必要的思考，并且思考出相應(yīng)的籌劃措施。關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組;稅務(wù)籌劃;思考;作者簡(jiǎn)

2、介：李玉紅，山東誠(chéng)祥建安集團(tuán)股份有限公司。引言并購(gòu)重組是指一家企業(yè)與另一家或多家企業(yè)進(jìn)行合并，通過優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)從而實(shí)現(xiàn)重組。重組并不是企業(yè)簡(jiǎn)單的對(duì)另一家企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)和兼并，而是通過重組融為一體，最大限度的整合雙方多多方的優(yōu)勢(shì)，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。然而企業(yè)在進(jìn)行重組后，其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了很大的改變，例如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等方面都必須重新進(jìn)行梳理，這對(duì)于并購(gòu)重組后的企業(yè)在納稅方面也產(chǎn)生了改變，企業(yè)必須通過稅收籌劃達(dá)到稅收少交或者免交的目的，尤其是當(dāng)前營(yíng)改增后，進(jìn)一步降低了企業(yè)的納稅比例和負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)在并購(gòu)重組后的稅負(fù)成本，因此必須要進(jìn)

3、一步重視并購(gòu)重組后的稅務(wù)籌劃方式，進(jìn)一步降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)空間和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二、并購(gòu)重組中稅務(wù)籌劃存在的問題分析（一）缺少科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案我國(guó)的稅法規(guī)定，并購(gòu)企業(yè)在實(shí)際開展相應(yīng)的重組活動(dòng)之中，必須在5年內(nèi)對(duì)并購(gòu)的對(duì)象企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈虧進(jìn)行稅前的彌補(bǔ)，這一規(guī)定促使我國(guó)的企業(yè)往往都會(huì)選擇一些虧損的企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，然而當(dāng)前并購(gòu)企業(yè)在稅收籌劃方面的方案制定時(shí)，并沒有把企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)狀況等因素考慮進(jìn)去，加上被并購(gòu)的企業(yè)存在的成本投入風(fēng)險(xiǎn)也非常大，一旦對(duì)被并購(gòu)企業(yè)整合不到位，那么就會(huì)增加重組過程中企業(yè)稅務(wù)成本，同時(shí)缺少對(duì)被并購(gòu)企業(yè)全面的了解，企業(yè)難以制定出

4、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，無形中增加企業(yè)在并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃難度。（二）并購(gòu)重組中企業(yè)之間納稅籌劃方式差異大由于并購(gòu)企業(yè)與被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)前屬于獨(dú)立的個(gè)體，企業(yè)之間的文化、制度差異都比較大，這位重組過程中以及重組后企業(yè)工作的開展產(chǎn)生很大的阻力。在稅務(wù)籌劃方面更加凸顯，并購(gòu)企業(yè)往往有著比較大的資金優(yōu)勢(shì)、人力優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，在稅務(wù)籌劃方面做的會(huì)比較隨意一些，多交一些和少交一些對(duì)于企業(yè)的影響不大。而對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)來說，由于其盈利狀況不佳，這些企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員往往更希望通過納稅籌劃減少稅收成本，并且形成丫一定的工作習(xí)慣，這就異致在重組中出現(xiàn)工作習(xí)慣的差異。京東從

5、騰訊公司接手拍拍網(wǎng)的時(shí)候，就出現(xiàn)了這樣的情況，拍拍網(wǎng)在電商領(lǐng)域的發(fā)展并不順利，財(cái)務(wù)狀況兩年虧損，其稅收籌劃人員通過合理的籌劃給拍拍網(wǎng)減少了很大一部分成木，而京東對(duì)其重組后，由于納入了京東的財(cái)務(wù)體系，其與京東的稅收籌劃人員磨合了想當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間才達(dá)成工作上的默契。（三）稅籌籌劃程序過于復(fù)雜且缺少專業(yè)籌劃人才我國(guó)企業(yè)當(dāng)前對(duì)于并購(gòu)重組的方式主要有以下三種:股權(quán)支付、非股權(quán)支付、股權(quán)與非股權(quán)混合支付，這三種方式都對(duì)并購(gòu)企業(yè)提出了更高的資金要求，并購(gòu)企業(yè)必須具備強(qiáng)大的資金實(shí)力，以及必要的籌資能力。當(dāng)然，對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)的稅收承受能力也必須進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算。然而，我國(guó)一些

6、并購(gòu)企業(yè)對(duì)于重組屮的納稅籌劃并沒有過多的重視，更沒有意識(shí)到其中的重耍性，并購(gòu)重組過程缺少財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)籌劃人員的參與，甚至很多企業(yè)也無法安排能夠勝任稅務(wù)籌劃人員去做相應(yīng)的工作，從而導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)與被并購(gòu)企業(yè)在重組過程中出現(xiàn)稅務(wù)籌劃滯后的現(xiàn)象，無法享受國(guó)家規(guī)定的一些稅收優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本，進(jìn)而增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、完善并購(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的措施（一）優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案和制度當(dāng)前一些企業(yè)依靠“財(cái)大氣粗”的實(shí)力，對(duì)于弱小其至虧損的企業(yè)進(jìn)行了兼并，然而卻缺少相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，甚至出現(xiàn)偷稅編稅的行為而受到稅務(wù)部門的處罰。因此，企業(yè)在重組中必須制定科學(xué)的稅

7、務(wù)籌劃方案，因?yàn)槎愂栈I劃不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)降低稅務(wù)成本，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高企業(yè)在重組中的利潤(rùn)空間。因此，并購(gòu)企業(yè)與被并購(gòu)企業(yè)必須及時(shí)建立起默契，達(dá)成井識(shí)，完善和應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，提高企業(yè)稅務(wù)工作的靈活性，從而降低企業(yè)并購(gòu)重組的成本。例如，可以利用企業(yè)的組織形式進(jìn)行稅務(wù)的籌劃，企業(yè)在合并后進(jìn)行所得稅的籌劃一方面要遵循相應(yīng)的法律，被并購(gòu)企業(yè)作為母公司的子公司進(jìn)行單獨(dú)納稅;第二種是預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇以分公司形式的籌劃，匯總納稅能夠用其他子公司或者總公司的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。而預(yù)計(jì)適用的優(yōu)惠稅率的子公司虧損，在這種情況

8、下必須考慮子公司的構(gòu)扭虧能力，如果短期內(nèi)能夠扭虧那么可以采用子公司