審計(jì)失敗的原因及防范對(duì)策——以綠大地企業(yè)為例

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1、審計(jì)失敗的原因及防范對(duì)策一一以綠大地企業(yè)為例吉林工商學(xué)院摘要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也得到丫高度重視，但接踵而來(lái)的卻是頻發(fā)的審計(jì)失敗的案例，引起了社會(huì)公眾的關(guān)注。審計(jì)失敗的頻繁發(fā)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德備受懷疑，給企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成嚴(yán)重?fù)p失，同時(shí)也反映出我國(guó)審計(jì)質(zhì)量較低的現(xiàn)狀。監(jiān)督形同虛設(shè)，審計(jì)工作更是“走形式”，無(wú)法得到有效實(shí)施，這不僅擾亂了資本市場(chǎng)，還使注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸陷入/誠(chéng)信危機(jī)。本文以綠大地造假案例為例，對(duì)審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析并提出相關(guān)防范對(duì)策。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)失敗;馳防范措施;1綠大地財(cái)務(wù)造假案例分析l.i概

2、述云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“綠大地”）于1996年6/1成立,主要經(jīng)營(yíng)苗木栽種與銷售，綠化工程等項(xiàng)目。2001年3月，綠大地以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，并向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票（股票代碼:002200）。2007年12月21口，綠大地成功掛牌上市，成為云南省第一家民營(yíng)上市企業(yè)，國(guó)內(nèi)首家有關(guān)綠化的上市公司。2011年3月17閂，綠大地的董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉疑欺詐發(fā)行股票被逮捕，4刀7日，財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬被公安機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施，曾經(jīng)風(fēng)光無(wú)限的綠大地就此跌入谷底。據(jù)證監(jiān)會(huì)表示，早在2010年3月就對(duì)其進(jìn)行了調(diào)査，發(fā)現(xiàn)其披露信息存在嚴(yán)重違規(guī)等現(xiàn)象。司法機(jī)關(guān)在相關(guān)刑事判決中

3、認(rèn)定，綠大地在2007年年度報(bào)告中虛增資產(chǎn)21，240,000元，虛增收入96,599,026.78元;在2008年年度報(bào)告中虛增資產(chǎn)163,353,150元，虛增收入85,646,822.39元;在2009年年度報(bào)告中虛增資產(chǎn)104，070,550元。1.2造假手段2004年~2007年，為達(dá)到上市目的，綠大地公司董事長(zhǎng)何學(xué)葵與財(cái)務(wù)總監(jiān)蔣凱丙等人共謀、策劃，由趙海麗、趙海艷注冊(cè)了一批實(shí)際由綠大地公司控制的關(guān)聯(lián)公司，利用關(guān)聯(lián)銀行賬戶流轉(zhuǎn)資金，采用偽造合同和發(fā)票等手段，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)及收入。據(jù)2007年綠大地上市所公布的招股說(shuō)明書屮披露，該公司3年累計(jì)收入6.26億元

4、，其中有2.96億元是虛構(gòu)的。上市之后，綠大地于2007年至2009年期間，乂通過(guò)購(gòu)買三塊土地使用權(quán)、改良基地土壤等項(xiàng)目進(jìn)行造假，虛增資產(chǎn)可達(dá)2.5億元。Si上市前，綠大地于2004年2月在云南省曲靖市馬龍縣購(gòu)買丫960畝土地，其提供的合同書披露上述土地使用權(quán)原值為955.2萬(wàn)元，但村委會(huì)提供的合同書卻顯示，綠大地支付上述土地使用權(quán)受讓款40萬(wàn)元，虛增土地成本900.20余萬(wàn)元;2005年4月，綠大地受讓云南省曲靖市馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)3,500畝荒山使用權(quán)，其招股說(shuō)明書顯示，上述荒山使用權(quán)原值3360.00萬(wàn)元，而轉(zhuǎn)讓方證明，綠大地實(shí)際支付上述荒山使用權(quán)受讓款82.5萬(wàn)元，虛增土

5、地成本3190.00余萬(wàn)元。上市之后，綠大地虛增土地資產(chǎn)的手法變本加厲，為了呈現(xiàn)給股東和社會(huì)公眾，使其成為投資者重要的投資依據(jù)，通過(guò)偽造合同和會(huì)計(jì)資料，虛增馬龍縣望鄉(xiāng)9000畝土地使用權(quán)、土壤改良和灌溉系統(tǒng)等項(xiàng)目以及文山州廣南縣土地使用權(quán)的資產(chǎn)2.88億元。綠大地常年虛增資產(chǎn)，虛增業(yè)務(wù)收入且金額巨大，性質(zhì)嚴(yán)重。司法機(jī)關(guān)在相關(guān)刑事判決中認(rèn)定，綠大地在2007年年度報(bào)告中虛增收入96，599，026.78元;在2008年年度報(bào)告中虛增收入85，646，822.39元;在2009年年度報(bào)告中虛增收入68,560，911.94元。0C1=1綠大地曾多次變更業(yè)績(jī)報(bào)告，其財(cái)務(wù)報(bào)表前后更

6、是相差數(shù)億元。2010年1月30日綠大地將上一年度浄利潤(rùn)增同比增長(zhǎng)20%~50%，修正為下降約30%;2月27日，公司又一次公布2009年年度預(yù)計(jì)快報(bào)，將凈利潤(rùn)改為6212萬(wàn)元;4月28円，再次修正凈利潤(rùn)為-12796萬(wàn)元，預(yù)告基木每股收益0.27元;4月30日，其最終公布的年度報(bào)告披露2009年浄利潤(rùn)為-15123萬(wàn)元，正式出臺(tái)的每股收益只有0.1元，僅兩天之差，營(yíng)業(yè)總收入與凈利潤(rùn)以及每股收益竟然“暴跌”。綠人地經(jīng)過(guò)五次反復(fù)調(diào)整業(yè)績(jī)，將預(yù)增過(guò)億轉(zhuǎn)變?yōu)榫尢?.5億元，可見(jiàn)其造假程度之嚴(yán)重。1.2.4關(guān)聯(lián)方交易上市之前，綠大地的前五大客戶的釆購(gòu)比例總和占其全年銷售收入的主導(dǎo)地

7、位，而在上市之后，與綠大地常有業(yè)務(wù)往來(lái)的公司相繼辦理了注銷手續(xù)。經(jīng)查證，綠大地先后共注冊(cè)丫35家關(guān)聯(lián)公司，通過(guò)資金循環(huán)的方式，利用土地款、灌溉系統(tǒng)工程款等名義轉(zhuǎn)出資金，轉(zhuǎn)向由公司控制的其他關(guān)聯(lián)公司，最終再轉(zhuǎn)回綠大地自身，以達(dá)到所需財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2審計(jì)失敗的原2.1被審單位會(huì)計(jì)信息造假增大審計(jì)失敗的概率企業(yè)多采取偽造合同、發(fā)票、等手段，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入，“美化”公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到吸引更多投資者等目的。造假本就是違法行為，它不僅會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，更會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)諸多問(wèn)題。審計(jì)人員所收集到的審計(jì)證