資源描述：
《企業(yè)合并涉稅處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在工程資料-天天文庫。
1、企業(yè)合并涉稅處理同一控制下企業(yè)合并因為是集團內部的合并，所以強調的是一個賬面價值的概念，而非同一控制下企業(yè)合并強調的是企業(yè)和第三方的交易，應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》來處理?！ “咐馕觥 ?006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》是一個單獨設立的新準則，其按控制對象將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。本文將參照新《企業(yè)所得稅法》等相關法規(guī)并結合案例進行探討?！ ⊥豢刂葡驴毓珊喜ⅰ 「鶕镀髽I(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》，通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內部各企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同
2、一控制下的企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并因為是集團內部的合并，所以強調的是一個賬面價值的概念，可以理解為內部交易。從集團的角度理解，集團內部的企業(yè)合并并沒有增加集團的總體價值，那么資產、負債強調一個賬面價值是符合集團會計處理精神的?！ 〕跏加嬃康臅嬏幚怼 τ诳毓珊喜?，長期股權投資應該是按照被合并方的所有者權益賬面價值的份額入賬；而吸收合并則按照資產、負債等的賬面價值入賬。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產份額作為長期股權投資成本，差額調整資本公積和留存收益；為合并發(fā)生的直接相關稅費計入當期損益。 初始計量的稅務處理 2008年頒布的新《中華人民共和國企業(yè)
3、所得稅法》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，沒有涉及新企業(yè)會計準則中關于同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的具體闡述，也沒有關于企業(yè)合并時相關資產和負債計稅基礎的確認問題?！ 吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十四
4、條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。 根據《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號），稅法上將企業(yè)合并分為兩大基本類型——應稅合并與免稅合并，關于企業(yè)合并時相關資產和負債及稅基礎的計量，應稅合并計稅時可以按經評估確認的價值確定相關資產成本，同時確認轉讓所得或者損失；免稅合并企業(yè)接受被合并企
5、業(yè)全部資產的計稅基礎，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定，暫不確認有關資產的轉讓所得或者損失。 綜上，對于企業(yè)合并下的計稅基礎一般堅持歷史成本原則，如果不滿足免稅合并的條件，一般以公允價值為計稅基礎?！ 景咐?】甲公司2008年初投資集團內乙公司取得80％股權，被投資單位所有者權益賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元。甲公司為合并付出銀行存款200萬元，并定向發(fā)行股票面值900萬元，公允價值1200萬元，支付相關稅費50萬元，假定無證券溢價收入，“盈余公積”賬戶余額為150萬元；另外甲公司為企業(yè)合并支付評估費等相關稅費100萬元。所得稅率為25%，不考慮所得稅以外的稅金。
6、 解析：（1）甲購買同一集團內乙公司80％股權，屬于同一控制下的控股合并。（2）同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時費用化計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。非同一控制下，做為合并成本。但以下兩種情況除外：①以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。債券折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。②發(fā)行權益性證券作為合并對價的，所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，有溢價的，從溢價收
7、入中扣除，無溢價或溢價金額不足以扣減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤?！ ≠~務處理：長期股權投資入賬價值＝1500×80％＝1200（萬） 借：長期股權投資1200 管理費用100 盈余公積50 貸：銀行存款350 股本900 資本公積－股本溢價100 稅務處理：甲企業(yè)支付給被合并企業(yè)乙的非股權支付額200萬元，高于所支付的股權票面價值的20％（200/900=22%），稅務上作為應稅合并處
