制造企業(yè)涉稅問題處理

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1、2021/8/61加工制造業(yè)熱點難點問題全方位財稅處理2021/8/62講課提綱收入中的熱點難點問題及財稅處理成本費用中的熱點難點問題及財稅處理資產(chǎn)中的熱點難點問題及財稅處理資金借貸中的熱點難點問題及財稅處理投資中的熱點難點問題及財稅處理特殊事項中的熱點難點問題及財稅處理2021/8/63第一部分收入中的熱點問題及財稅處理分期收款方式銷售貨物以預收款方式銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物直接收款方式銷售貨物違約金（滯納金、延期付款利息、賠償金）、返利、進場費、回扣、銷售折扣和折讓、銷售退回買一贈一租金收入、免租期、無租使用房產(chǎn)2021/8/64（一）分期收款方式銷售貨物1.增值稅暫行條例

2、第十九條　增值稅納稅義務發(fā)生時間：　（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。實施細則第三十八條　條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；2021/8/65（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當

3、天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；　?。╀N售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。2021/8/662.企業(yè)所得稅實施條例第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機

4、械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2021/8/673.收入準則《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條??銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；　　（三）收入的金額能夠可靠地計量；　　（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。ㄎ澹┫嚓P的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2021/8/684.《企業(yè)會計準

5、則第14號——收入》應用指南三、銷售商品收入金額的計量根據(jù)本準則第五條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。（一次性確認收入、折現(xiàn)值、主要參考現(xiàn)銷價格）從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。（而原準則規(guī)定“收入應按企業(yè)與購貨方簽訂

6、的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，且分期確認收入。）2021/8/69企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)

7、時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。2021/8/610（二）以預收款方式銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物1.增值稅納稅義務發(fā)生時間：增值稅暫行條例實施細則第三十八條（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日