“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

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1、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)改增試點(diǎn)方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅額。與營(yíng)業(yè)稅比較，建筑業(yè)營(yíng)改增之后很大可能會(huì)造成稅負(fù)增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、建筑行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中無(wú)法全部取得增值稅專用發(fā)票?！　〗ㄖa(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金投入多，建筑企業(yè)流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，物資采購(gòu)、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造

2、成多繳增值稅?！《?、簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加?！　　敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會(huì)使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。三、甲供材料的問(wèn)題?！　　凹坠┎牧稀?是建筑市場(chǎng)中長(zhǎng)期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“納稅人提供建筑

3、業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，會(huì)造成多交增值稅?！　∷?、存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問(wèn)題建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營(yíng)改增以后的若干年內(nèi)通過(guò)使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無(wú)法取得。造成了“營(yíng)改增”后的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，增加增值稅

4、的應(yīng)納稅額。這個(gè)問(wèn)題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對(duì)以上涉稅問(wèn)題分析，建筑企業(yè)在營(yíng)改增進(jìn)程中的稅收籌劃：　第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)過(guò)程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，營(yíng)改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長(zhǎng)期以來(lái)，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購(gòu)方來(lái)說(shuō)，采購(gòu)貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會(huì)因?yàn)槟阏剂硕愂盏谋阋硕堤恿硕惪?。建筑企業(yè)好大一塊利潤(rùn)就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)

5、時(shí)要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、通過(guò)過(guò)渡期政策解決“營(yíng)改增”的改革陣痛7財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定：對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目，營(yíng)改增時(shí)企業(yè)可以按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。經(jīng)過(guò)測(cè)算，如果對(duì)這些在建工程采取按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，征收率按3%計(jì)算，這些老項(xiàng)目的稅負(fù)不但不會(huì)增加，反而會(huì)比交營(yíng)業(yè)時(shí)有所下降稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第三、對(duì)經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)的改造

6、　　財(cái)稅[2014]57號(hào)文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對(duì)攪拌站來(lái)講降低了稅負(fù)，享受到了降稅清費(fèi)的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場(chǎng)建立攪拌站，采購(gòu)水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)砂石，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣，降稅清費(fèi)的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。第四、甲供材料的問(wèn)題　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”7。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算

7、時(shí)，計(jì)稅的銷售額中必須包含材料價(jià)值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時(shí)應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭瞧絻r(jià)開(kāi)具發(fā)票，甲方不會(huì)多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。再有一個(gè)處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購(gòu)。第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇　　假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購(gòu)勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)

8、金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：　　　　{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%}/S