“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

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1、“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃營改增試點方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會造成稅負增加的結果。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一、建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。　　建筑產品固定、分散、體積龐大，生產周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動性大，上下游的產業(yè)鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，物資采購、接受勞務一般是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專

2、用發(fā)票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅?！《⒑啿⒃鲋刀愓魇章手?，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。　　《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業(yè)的稅負增加。三、甲供材料的問題?！　　凹坠┎牧稀?是建筑市場中長期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經濟合同模式

3、。根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業(yè)務，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅?！　∷?、存量資產的進項稅額計算問題建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產、周轉材料等生產用存量資產，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內通過使用而轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅額。但可

4、扣除的進項稅額已經無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數企業(yè)，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進程中的稅收籌劃：　第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好

5、大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務時要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛7財稅[2016]36號規(guī)定：對于建筑工程老項目，營改增時企業(yè)可以按簡易辦法征收增值稅。經過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業(yè)時有所下降稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

6、（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經營模式、組織架構的改造　　財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請稅務機關代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉移給了建筑企業(yè)，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題　　根據《營業(yè)稅暫行條例實施

7、細則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”7。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應當按購買價開具增值稅專用發(fā)票，因為是平價開具發(fā)票，甲方不會多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)

8、模納稅人的選擇　　假設增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：　　　　{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%}/S