3 俞雪花：基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制

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1、基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制俞雪花一、引子二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析三、國有企業(yè)企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)企業(yè)文化與內(nèi)部控制五、結(jié)論主要內(nèi)容近幾年，中國上市公司出了較多的內(nèi)部控制失敗案例，無論是巨人集團(tuán)的衰敗、鄭州亞細(xì)亞的倒閉、猴王股份的垮臺、伊利股份高管被拘風(fēng)波、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長被捕，還是中國航油（新加坡）和德隆系列失敗案，都給我們提出了一個相同的問題：我們的企業(yè)到底出了什么問題？一、引子這些企業(yè)都建立一整套內(nèi)部控制制度，并且聘請了外部專業(yè)機構(gòu)每年對本單位進(jìn)行審計，到最后卻落得如此結(jié)局。設(shè)計完整的內(nèi)

2、部控制制度也沒能得到有效的執(zhí)行，原因何在？常見的說法是:內(nèi)部控制薄弱；內(nèi)部控制失效；領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上核心因素是企業(yè)文化控制文化的薄弱才是導(dǎo)致內(nèi)部控制運行無效的病因所在；深層次原因乃在于企業(yè)內(nèi)部缺少一種文化認(rèn)同領(lǐng)導(dǎo)因素也是企業(yè)家精神作為主體中居于支配地位的人員，企業(yè)家往往確定了組織的道德基調(diào)，一旦管理當(dāng)局的誠信與道德價值觀出現(xiàn)問題，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)中就出現(xiàn)了極大的缺陷，其他因素即使構(gòu)建的再完美，也只能起到事倍功半的效果。二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排，文化是軟控制，制度是硬控制；當(dāng)制度失效時，企業(yè)

3、經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化；內(nèi)部控制系統(tǒng)要突出文化控制機制，并建立企業(yè)文化的傳輸機制；文化可彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認(rèn)同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強有力的激勵和約束作用文化的滲透性提供了穩(wěn)定性，只有在組織中建立起強勢的核心文化，企業(yè)才能以不變應(yīng)萬變，保持內(nèi)部控制的動態(tài)有效。企業(yè)文化的導(dǎo)向功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作用機制企業(yè)文化的約束功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)資產(chǎn)安全作用機制企業(yè)文化的調(diào)節(jié)功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮提高管理效率作用

4、機制企業(yè)文化的凝聚和激勵功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障提高企業(yè)競爭力作用機制領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格會影響企業(yè)總體對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度以及企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和深度，進(jìn)而影響各個作業(yè)流程的控制活動以及企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方式的設(shè)定。企業(yè)文化中對創(chuàng)新和冒險精神的不同認(rèn)識,以及企業(yè)家對風(fēng)險偏好的不同，會影響到企業(yè)對待風(fēng)險的態(tài)度，會影響企業(yè)對風(fēng)險控制成效的認(rèn)同程度以及企業(yè)風(fēng)險評估體系的建立。企業(yè)文化中不同類型的組織氛圍影響企業(yè)信息系統(tǒng)和信息反饋機制的建立。在權(quán)威型的組織氛圍中,強調(diào)上級下達(dá)指令,下級執(zhí)行,不利于信息的反饋和傳遞,在建設(shè)內(nèi)部控制制度時,側(cè)重于從上而下的傳

5、遞信息；企業(yè)文化中對管理制度的遵行態(tài)度會影響內(nèi)部控制制度的有效實施。文化觀念中對制度是持遵行、還是反對，是表面遵守而內(nèi)心不愿意遵守執(zhí)行的態(tài)度對制度的執(zhí)行起到關(guān)鍵的作用。企業(yè)文化不僅影響內(nèi)部控制的設(shè)計，它也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行；企業(yè)文化類型決定內(nèi)部控制推行方式。企業(yè)文化如屬集權(quán)型文化，其內(nèi)部控制可能采取強制推行方式；如果企業(yè)文化屬參與型的，其內(nèi)部控制推行可能采用全員參與方式。內(nèi)部控制執(zhí)行需與其相應(yīng)的文化氛圍匹配，否則，難于取得預(yù)期的實施效果。企業(yè)文化類型影響內(nèi)部控制目標(biāo)。穩(wěn)健文化類型的企業(yè)關(guān)注風(fēng)險控制、注重過程控制。冒進(jìn)文化類型的企業(yè)關(guān)注業(yè)績、注重結(jié)

6、果控制企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效重視“說”，輕視“做”，甚至言行不一的文化，必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制實施流于形式，無法內(nèi)化為員工的自覺控制意識。企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認(rèn)同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強有力的激勵和約束作用。內(nèi)部控制執(zhí)行特征影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效。內(nèi)部控制按何種形式推進(jìn)，實施中控制重點如何，也影響內(nèi)部控制成效。二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析總體分析框架：企業(yè)屬性1、企業(yè)類型2、企業(yè)所從事行業(yè)3、企業(yè)成立年數(shù)4、企業(yè)規(guī)模5、企業(yè)性質(zhì)企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部控制執(zhí)行成效企業(yè)文化豐富多樣性

7、和具體的個性本質(zhì)，決定了企業(yè)文化是可以分類的；可從不同維度歸納企業(yè)文化的類型；分析企業(yè)文化類型、把握企業(yè)文化的發(fā)生和發(fā)展規(guī)律，有助于制定內(nèi)部控制的設(shè)計和有效執(zhí)行二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析企業(yè)文化的分類企業(yè)文化在領(lǐng)導(dǎo)決策集中和風(fēng)險關(guān)注程度兩個維度上表現(xiàn)的特征，可以將企業(yè)文化分為以下四類。關(guān)注決策的集中程度關(guān)注風(fēng)險的程度集權(quán)型企業(yè)文化創(chuàng)新型企業(yè)文化參與型企業(yè)文化穩(wěn)健型企業(yè)文化企業(yè)文化的多元性，在內(nèi)部控制推行過程中所呈現(xiàn)的特征也存在多樣性；內(nèi)部控制要素在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類別形

8、態(tài)，從而可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析1、按內(nèi)部控制的推行方式，分為強制型和參與性控制2、按控制