現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革的幾點(diǎn)思考

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1、現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革的幾點(diǎn)思考近年來我國財(cái)政管理制度發(fā)生了很大變化，部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫集中支付、績效預(yù)算管理等重大改革項(xiàng)目措施相繼出臺，對反映政府經(jīng)濟(jì)活動的政府會計(jì)信息提出了更高要求，與時俱進(jìn)、積極推進(jìn)預(yù)算會計(jì)改革成為必然選擇。一、1998年后我國預(yù)算會計(jì)制度的變革目前，我國政府部門執(zhí)行的是1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會計(jì)制度體系。(一）預(yù)算外資金、社會保險(xiǎn)基金管理與預(yù)算會計(jì)1999年，《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會計(jì)核算制度》、《社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度》相繼出臺。根據(jù)國務(wù)院《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條

2、例》等法令，1999年起社會保險(xiǎn)基金納入單獨(dú)的社會保障基金專戶，實(shí)行收支兩條線，并在基金收支預(yù)算科目內(nèi)，設(shè)置了專門的科目。同樣，預(yù)算外資金的管理也不斷加強(qiáng)。2000年起改變預(yù)算內(nèi)、外資金管理張皮”的做法，將部門所有收支統(tǒng)一納入部門預(yù)算管理，即綜合預(yù)算。2001年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部于深化收支兩條線改革，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理的意見》，規(guī)定各部門的預(yù)算外收入全額繳入財(cái)政專戶，實(shí)行收支脫鉤、收繳分離管理。因此，改革提出了對預(yù)算內(nèi)、外資金統(tǒng)一核算的需求，以加強(qiáng)財(cái)政收支管理，提高財(cái)政資金使用效率。(二）國庫集中支付與預(yù)算會計(jì)財(cái)政國庫管理制度改革的目標(biāo)是要建立以國庫單一賬

3、戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。這項(xiàng)改革是涉及整個財(cái)政管理的基礎(chǔ)性改革，貫穿于預(yù)算執(zhí)行的全過程，是國家預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政管理制度的重大制度創(chuàng)新，是規(guī)范政府性資金管理最徹底、最完善、最可靠的模式。在不改變預(yù)算會計(jì)單位會計(jì)主體、財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算職責(zé)的前提下，為保證這項(xiàng)改革的順利實(shí)施，財(cái)政部制訂了《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)會計(jì)核算暫行辦法》，規(guī)定了財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)的核算辦法，明確財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的延伸，其會計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》執(zhí)行：在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)‘財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出”

4、會計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。(三）政府收支分類改革與預(yù)算會計(jì)隨著公共財(cái)政體制的逐步建立和各項(xiàng)財(cái)政改革的深入，我國原政府預(yù)算科目體系的弊端日益突出，政府收支分類改革勢在必行。這次改革從三方面展開：一是對政府收人進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入。二是支出功能分類不再按基本建設(shè)費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項(xiàng)三級科目，涵蓋預(yù)算內(nèi)外所有政府支出，充分體現(xiàn)預(yù)算細(xì)化、透明的要求，同時與國際口徑銜接，便于比較和交流。三是建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明晰地反映政府各項(xiàng)支出的具體用

5、途。政府收支分類改革堅(jiān)持暫不改變預(yù)算平衡口徑及政府性基金、預(yù)算外資金、社會保險(xiǎn)基金等管理方式原則，因此，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)一般預(yù)算資金和政府性基金分別核算的會計(jì)核算模式也保持不變，《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》中一級會計(jì)科目的設(shè)置未調(diào)整，但要求“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收人”、“基金預(yù)算結(jié)余”科目按照新的收入分類科目‘類”、‘款”、‘項(xiàng)”、“目”設(shè)置明細(xì)賬;相應(yīng)的，對“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目按照新的支出功能分類科目“類”、“款”、‘頂”設(shè)置明細(xì)賬。這樣，各級財(cái)政部門既可用新的政府收支分類科目繼續(xù)分別編制政府一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算等，也可用新科目進(jìn)行全部政

6、府收支預(yù)算的統(tǒng)計(jì)匯總。政府收支分類改革對《行政單位會計(jì)制度》的調(diào)整，主要涉及“撥人經(jīng)費(fèi)”、‘預(yù)算外資金收入”、“經(jīng)費(fèi)支出”科目的明細(xì)賬設(shè)置。從上面的分析中可以看出，1998年后我國預(yù)算會計(jì)制度的變化多是局部的修訂、補(bǔ)充，以適應(yīng)不斷推進(jìn)的財(cái)政管理體制改革的需要。由于我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度適應(yīng)范圍過窄，會計(jì)對象主要是預(yù)算資金的收支活動，不能全面核算和反映政府的經(jīng)濟(jì)資源占有和使用情況，也不能提供政府績效和成本報(bào)告，所以，需要對預(yù)算會計(jì)制度從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究構(gòu)建我國的政府會計(jì)體系。二、預(yù)算會計(jì)制度存在的主要問題(一）預(yù)算會計(jì)反映和監(jiān)督的對象范圍過于狹窄現(xiàn)行預(yù)

7、算會計(jì)以預(yù)算資金運(yùn)動為對象，僅僅反映預(yù)算執(zhí)行情況，與政府會計(jì)的要求相比，一些政府資金運(yùn)動未得到全面反映和監(jiān)督。這主要表現(xiàn)在，一是對大部分對外權(quán)益性投資不作為資產(chǎn)確認(rèn)，僅僅做預(yù)算支出處理，導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛減，極易造成投資管理失控、投資效率低下和國有資產(chǎn)的流失。二是現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)按原值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，不計(jì)提折舊，只能對當(dāng)年財(cái)政投人的增量進(jìn)行計(jì)量，無法準(zhǔn)確提供行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的存量信息。三是負(fù)債的核算范圍較窄，一些已經(jīng)發(fā)生的、需要在以后期間支付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，比如政府債務(wù)應(yīng)計(jì)利息、施工單位工程欠款等，并沒有被確認(rèn)，難以正確評估政府和各行政事業(yè)單位的債

8、務(wù)狀況和償債能力o(二）收付實(shí)現(xiàn)制的會