合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算探討

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1、合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算探討　　【摘　要】　合并商譽(yù)指合并企業(yè)收購(gòu)成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額。合并商譽(yù)作為企業(yè)特殊資產(chǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行具體規(guī)定。本文從合并商譽(yù)定義入手，主要探討合并商譽(yù)的初始確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和披露四個(gè)部分，并在此基礎(chǔ)上提出了商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用以攤銷(xiāo)為主、結(jié)合減值測(cè)試方法，盡快頒布合并商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一相關(guān)概念的建議。　　【關(guān)鍵詞】　合并商譽(yù)；負(fù)商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算　　隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)并購(gòu)浪潮在全球范圍內(nèi)掀起，而商譽(yù)作為企業(yè)并購(gòu)的特殊產(chǎn)物引起了社會(huì)各界高度重視。如何利用各種評(píng)估技術(shù)及手段對(duì)它進(jìn)行準(zhǔn)

2、確的確認(rèn)、計(jì)量并最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)合并商譽(yù)成為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)學(xué)界討論的焦點(diǎn)?！　∫弧⒑喜⑸套u(yù)的定義　　我國(guó)在新準(zhǔn)則20號(hào)“企業(yè)合并”準(zhǔn)則中指出：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)?！　《⒑喜⑸套u(yù)的初始確認(rèn)和計(jì)量　　根據(jù)企業(yè)合并前后的控制關(guān)系，企業(yè)合并被劃分為兩種：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下，收購(gòu)方取得被收購(gòu)企業(yè)的股份后，被收購(gòu)企業(yè)仍作為一個(gè)獨(dú)立的法人存在，收購(gòu)方應(yīng)該通過(guò)資本公積等賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不單獨(dú)設(shè)立商譽(yù)賬戶(hù)；在非同一控制下，企業(yè)合并另一企業(yè)后，不再

3、以獨(dú)立的法人存在，收購(gòu)方應(yīng)設(shè)立商譽(yù)賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示出來(lái)。由合并商譽(yù)的形成的原因可知，商譽(yù)應(yīng)以“公允價(jià)值”為計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，那么合并商譽(yù)有計(jì)算公式為：合并商譽(yù)=收購(gòu)方所支付的投資成本－被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×所占的股權(quán)比例?！　‘?dāng)企業(yè)合并成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額時(shí)，稱(chēng)為“（正）商譽(yù)”；當(dāng)企業(yè)合并時(shí)所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)合并成本差額時(shí)，稱(chēng)為“負(fù)商譽(yù)”?！　∪?、合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量　　（一）商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：關(guān)于正商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法有三種：①系統(tǒng)攤銷(xiāo)法，商譽(yù)在預(yù)計(jì)有效年限內(nèi)攤?cè)胭M(fèi)用；②直接沖銷(xiāo)法，在合并時(shí)立即注銷(xiāo)，直接沖銷(xiāo)留存利潤(rùn)；③永久

4、保留法，商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試、不予攤銷(xiāo)，除非有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生了連續(xù)下跌?！　”疚恼J(rèn)為永久保留法對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更加具有現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值損失時(shí)沖減商譽(yù)賬面價(jià)值并確認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用，這種商譽(yù)賬面價(jià)值的抵減有理可循、有據(jù)可查，在實(shí)踐中可捕捉到商譽(yù)的減值信息，更好地反映商譽(yù)的消耗，克服了對(duì)商譽(yù)進(jìn)行不顧實(shí)際的直線(xiàn)攤銷(xiāo)的純主觀判斷，可以真實(shí)的反映商譽(yù)價(jià)值?！　。ǘ┴?fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理通常有三種方法：一是將其計(jì)作“遞延貸項(xiàng)”，并在確定的期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找?；二是調(diào)減非流動(dòng)資產(chǎn)的入賬金額，若不夠抵減時(shí)，剩余部分確認(rèn)為“遞延貸項(xiàng)”，并在確定的期限內(nèi)攤

5、銷(xiāo)為收益；三是直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)作“營(yíng)業(yè)外收入”；四是直接將負(fù)商譽(yù)計(jì)入“資本公積”?！　⌒聹?zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)合并產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)不予確認(rèn)，而是作為當(dāng)期損益處理，本文認(rèn)為這不符合我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的本意。本文認(rèn)為負(fù)商譽(yù)可以采取第二種方法：將其按資產(chǎn)賬面價(jià)值比例抵減非流動(dòng)資產(chǎn)的入賬金額，一直抵減到收購(gòu)成本為止，如還不夠抵減，將其計(jì)入“遞延貸項(xiàng)”，并在以后年度內(nèi)分進(jìn)行期攤銷(xiāo)?！　∷?、合并商譽(yù)的披露　　我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完善，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在著較大的差距。商譽(yù)的不可辨認(rèn)性，使得其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中具有一定的難度。因此必須要求各企業(yè)對(duì)合并商譽(yù)做出評(píng)估，在財(cái)務(wù)報(bào)告公布時(shí)，對(duì)合并商

6、譽(yù)等相關(guān)事項(xiàng)做出詳細(xì)的說(shuō)明，防止企業(yè)或個(gè)人利用非法手段在商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量、減值過(guò)程中做出危害國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為。我國(guó)應(yīng)加快發(fā)展和完善合并商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，加大監(jiān)督的力度。　　五、啟示與建議　　1.加快頒布合并商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一相關(guān)概念：在已經(jīng)公布的合并和相關(guān)商譽(yù)處理規(guī)定中，看不到明確的“權(quán)益結(jié)合法”、“購(gòu)買(mǎi)法”等定義。“合并價(jià)差”中單列并沒(méi)有《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中商譽(yù)。對(duì)商譽(yù)的處理，《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》自相矛盾。這些規(guī)定模糊，影響了我國(guó)合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。所以要嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法的使用，　　【

7、摘　要】　合并商譽(yù)指合并企業(yè)收購(gòu)成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額。合并商譽(yù)作為企業(yè)特殊資產(chǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行具體規(guī)定。本文從合并商譽(yù)定義入手，主要探討合并商譽(yù)的初始確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和披露四個(gè)部分，并在此基礎(chǔ)上提出了商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用以攤銷(xiāo)為主、結(jié)合減值測(cè)試方法，盡快頒布合并商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一相關(guān)概念的建議。　　【關(guān)鍵詞】　合并商譽(yù)；負(fù)商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算　　隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)并購(gòu)浪潮在全球范圍內(nèi)掀起，而商譽(yù)作為企業(yè)并購(gòu)的特殊產(chǎn)物引起了社會(huì)各界高度重視。如何利用各種評(píng)估技術(shù)及手段對(duì)它進(jìn)