試論我國現(xiàn)行預(yù)算會計的改革

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1、試論我國現(xiàn)行預(yù)算會計的改革一、我國預(yù)算會計體系的演變、發(fā)展及構(gòu)成預(yù)算會計作為我國會計體系的一個分支，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個不同時期都發(fā)揮了重要的作用。新中國成立以后預(yù)算會計的發(fā)展大體經(jīng)歷了三個階段(王慶成，2004):第一階段：計劃經(jīng)濟(jì)時期的預(yù)算會計。新中國成立至1988年，我國預(yù)算會計分為兩個部分，總預(yù)算會計(又稱財政總會計)和單位預(yù)算會計(又稱單位會計)第二階段：有計劃商品經(jīng)濟(jì)時期的預(yù)算會計。1989—1997年，在體系上仍分為上述兩個部分，但明確了政府總預(yù)算會計有若干個分支。對各類事業(yè)行政單位按其同各級財政總預(yù)算的繳撥關(guān)系分為：全額撥款單位

2、、差額補助單位和自收自支單位。第三階段：市場經(jīng)濟(jì)時期的預(yù)算會計。1998年開始實行“一則三制”。在預(yù)算會計體系中事業(yè)單位會計形成了單獨的會計分支。各類事業(yè)單位不再按與財政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系分類組織核算而是對事業(yè)單位實行預(yù)算內(nèi)、外的資金統(tǒng)一核算。1998年的預(yù)算會計改革，使預(yù)算會計在體系上、在法規(guī)建設(shè)方面都得到了進(jìn)一步的規(guī)范，現(xiàn)行的預(yù)算會計所執(zhí)行的會計制度包括三大部分，即總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。這個時期主要的特征是，由于過去主要靠國家財政預(yù)算撥款的事業(yè)單位已經(jīng)面向市場開展業(yè)務(wù)，部分事業(yè)單位已逐步轉(zhuǎn)向企業(yè)化管理的模式，因

3、此必須將事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的差異逐漸縮小。1998年我國施行了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，適用于在我國境內(nèi)所有事業(yè)單位，不分所有制、不分單位性質(zhì)。這是新中國成立以來預(yù)算會計的一次重大改革它改變了高度集中的管理制度擴(kuò)大了事業(yè)單位的自主權(quán);明確了會計核算的基本前提和一般原則;改變了會計平衡公式;改變了記賬基礎(chǔ);對有經(jīng)營收支業(yè)務(wù)核算單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;與企業(yè)統(tǒng)一了記賬方法和會計報表體系等。二、現(xiàn)行預(yù)算會計體系與企業(yè)會計發(fā)展的不協(xié)調(diào)眾所周知，我國1993年企業(yè)會計經(jīng)歷了較大的一次改革，在發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通財〉同時，陸續(xù)出臺13個行業(yè)會

4、計制度和財務(wù)制度(兩則兩制)1999年我國又建立了統(tǒng)一的會計制度《企業(yè)會計制度〉〉首先在股份制企業(yè)試行，2003年1月2日企業(yè)全面執(zhí)行。同時從1997年起陸續(xù)出臺了30多個會計準(zhǔn)則征求意見稿和正式發(fā)布了16項(〈具體會計準(zhǔn)則》。為了規(guī)范特殊行業(yè)和不同規(guī)模企業(yè)的會計核算，又相繼發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》(馮淑萍，2004)。2006年2月我國企業(yè)會計又完成了一次大范圍、實質(zhì)性的與國際會計的趨同過程財政部新頒布了39項會計準(zhǔn)則。實踐足以證明，我國的企業(yè)會計改革已經(jīng)進(jìn)入了成熟的發(fā)展階段，不僅順利地完成了與國際會計的接軌而且正在逐步

5、實現(xiàn)與國際會計趨同與協(xié)調(diào)發(fā)展。相比之下，雖然1998年我國預(yù)算會計改革后，已初步實現(xiàn)了與企業(yè)會計的銜接，但進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后對會計信息需求質(zhì)量越來越高。如會計報表的設(shè)計更側(cè)重于為財政服務(wù)，卻無法滿足單位內(nèi)部管理和其他方面對會計信息的需求;會計制度也沒有涵蓋股份醫(yī)院和私立學(xué)校等單位的會計核算;特別是沒有強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的會計主體，無法反映出事業(yè)單位主體凈資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)階段的預(yù)算制度規(guī)范內(nèi)容已不利于事業(yè)單位參與市場競爭，同時由于現(xiàn)行的預(yù)算會計制度與國際政府及非營利組織會計相差很大，其“會計語言”已無法滿足對外交往的需求。這種與企業(yè)會計的快速發(fā)展

6、的不協(xié)調(diào)，或嚴(yán)重滯后，與我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、各項事業(yè)發(fā)展形成了明顯的差距。三、改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的幾點思索(一)構(gòu)建政府與非營利組織會計體系政府與非營利組織會計①是與企業(yè)會計相對應(yīng)的一個會計分支。在國際上許多發(fā)達(dá)的國家已建立了比較完善的政府與非營利組織會計體系，在美國、英國，政府會計包括預(yù)算會計和公共部門會計，非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則基本統(tǒng)一，都是由本國會計準(zhǔn)則理事會負(fù)責(zé)制定，并且要求強(qiáng)制執(zhí)行。在法國，政府會計有一套自成體系的中央政府會計準(zhǔn)則和地方政府會計準(zhǔn)則，非營利組織會計也要執(zhí)行由法國特許會計師協(xié)會制定的《總會計方案》，并準(zhǔn)備在20

7、07年執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則如何建立我國的政府與非營利組織會計體系，不僅要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還必須與我國預(yù)算管理體制的改革、企業(yè)會計發(fā)展相配套。隨著我國政府采購、國庫集中支付、部門預(yù)算制度等重大預(yù)算改革的實施客觀上要求對現(xiàn)有的財政總預(yù)算會計與行政、事業(yè)單位會計及新興行業(yè)的會計進(jìn)行一次重新整合，這是構(gòu)建我國政府與非營利組織會計體系的基礎(chǔ)。如對于目前已承擔(dān)政府職能并且主要由政府財政撥款的行政、事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為政府單位一-政府會計;非營利組織不僅包括事業(yè)單位會計，還包括民辦非企業(yè)單位會計、社會團(tuán)體會計、基金會會計等。既非政府又非企業(yè)的，符合非營利組織特征的，并

8、從事公益事業(yè)的單位轉(zhuǎn)制為非營利組織——非營利組織會計。公益事務(wù)較少，并有市場前途的事業(yè)單位，或目前已從事市場經(jīng)營活動，已實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)制