審計(jì)失敗的成因及應(yīng)對(duì)措施

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1、審計(jì)失敗的成因及應(yīng)對(duì)措施程姣姣摘要：自美國的“安然事件”曝光以后，越來越多的人關(guān)注公司舞弊及審計(jì)質(zhì)量的問題。盡管措施在不斷完善，但審計(jì)失敗事件屢禁不止，問題到底出在哪？如何避免審計(jì)失敗案件的發(fā)生，重拾社會(huì)公眾的信任，已成為當(dāng)今注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所面臨的重大問題。筆者基于對(duì)“綠大地”事件始末的分析，揭示審計(jì)失敗的成因，并根據(jù)成因針對(duì)性的提出一些應(yīng)對(duì)措施。..關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；財(cái)務(wù)舞弊；應(yīng)對(duì)措施自上個(gè)世紀(jì)90年代以來，我國證券市場取得了突出的進(jìn)步，呈現(xiàn)出蓬勃的生命力。于此形成鮮明對(duì)比的是，綠大地等一些上市公司財(cái)務(wù)造假而導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例讓人觸目驚心。審計(jì)失敗嚴(yán)重影響了公司和事務(wù)所的企業(yè)

2、形象，引發(fā)了前所未有的信任危機(jī)，極大地影響了市場的有序運(yùn)行。審計(jì)失敗已引起立法機(jī)構(gòu)、政府、投資人、社會(huì)公眾以及會(huì)計(jì)界人士的高度關(guān)注，從一定意義上講，已經(jīng)超越了會(huì)計(jì)范疇而成為一個(gè)備受關(guān)注的社會(huì)問題。一、審計(jì)失敗的成因分析:基于“綠大地”事件的分析云南綠大地生物科技股份有限公司成立于1996年6月，2006年首先申請IPO，未被證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)通過。2007年再次向證監(jiān)會(huì)提出申請，獲得批準(zhǔn)，并于2007年12月21日在深圳證券交易所中小板上市。上市之后財(cái)務(wù)業(yè)績一片大好，但好景不長，由于綠大地2009年的業(yè)績預(yù)測報(bào)告多次更正，并由一開始的盈利變?yōu)榫揞~的虧損，多次的變臉也引起了證監(jiān)會(huì)的注意，

3、綠大地于2010年3月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查后，綠大地的財(cái)務(wù)舞弊行為暴露無遺，一系列的造假被一一揭露，其中還涉及申請上市時(shí)的造假，有關(guān)負(fù)責(zé)人被司法機(jī)關(guān)依法處理，而綠大地也因此易主，2011年5月4日綠大地股票被給予“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”特別處理。這一重大審計(jì)失敗的成因，可以歸結(jié)于以下兩個(gè)方面。1.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（1）審計(jì)師本身的不合規(guī)性。①缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市前的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)不太了解。后來的調(diào)查表明，上市前的資產(chǎn)存在巨大的虛增，其主要表現(xiàn)在：苗木的入賬價(jià)值是實(shí)際價(jià)值五六倍；還有土地報(bào)價(jià)的虛增也不容小覷。據(jù)報(bào)道稱，

4、綠大地上市前通過偽造了一二十枚印章。這類惡劣的偽造，也并被查出，是有悖于審計(jì)師的職責(zé)的。②前后任會(huì)計(jì)師的無效溝通。綠大地上市后三年內(nèi)更換三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這一頻繁的變動(dòng)，表面上的理由似乎顯得有些牽強(qiáng)，如果事務(wù)所之間進(jìn)行過有效的溝通，或許舞弊早就被查出，也就會(huì)減少投資者的損失，審計(jì)失敗可能也就不會(huì)存在。（2）審計(jì)大環(huán)境的漏洞性。①低違規(guī)成本與高收益的雙重作用。我國對(duì)審計(jì)舞弊的處罰力度偏輕，一般僅限于行政處罰，很少涉及民事責(zé)任。綠大地事件被暴露，證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查后，并未對(duì)負(fù)責(zé)綠大地多年審計(jì)并且對(duì)2008年財(cái)務(wù)報(bào)告出具無保留意見的鵬城事務(wù)所沒有任何的嚴(yán)厲處罰。審計(jì)舞弊行為的高收

5、益和違規(guī)的低成本，在一定程度上提高了審計(jì)失敗的發(fā)生率。②密切關(guān)系的不利影響。據(jù)了解，被判刑的綠大地公司的財(cái)務(wù)顧問龐明星系原四川華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所長，蹊蹺的是龐明星原來在鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職，彼時(shí)，鵬城是華源的密切合作伙伴、同時(shí)也是綠大地財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)方。這樣千絲萬縷的關(guān)系，不得不引起我們的關(guān)注，也正是這密切的關(guān)系給事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性造成了不利影響，從而也就造成了審計(jì)失敗的發(fā)生。2.企業(yè)自身的責(zé)任（1）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。綠大地在內(nèi)部控制方面存在很嚴(yán)重的缺陷，管理層只受董事長一人的控制，由董事長一人做主，在未達(dá)到上市的條件，董事長伙同財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，偽造企業(yè)的經(jīng)

6、營業(yè)績，夸張企業(yè)的產(chǎn)能，上市后為了防止舞弊被發(fā)現(xiàn)，繼續(xù)采用隱藏的方式進(jìn)行舞弊。管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，因而就導(dǎo)致了舞弊行為的發(fā)生。（2）財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性差。財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性會(huì)受到自身利益、密切關(guān)系、外在壓力的不利影響，難以做到實(shí)質(zhì)上和形式上的雙重獨(dú)立。企業(yè)做不到有實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員，那么就很難不存在高層舞弊的情形。綠大地在上市前，作為一民營企業(yè)，董事長完全掌握著企業(yè)的發(fā)展方向和盈利情況，如果董事長想財(cái)務(wù)造假，作為財(cái)務(wù)人員必須服從，否則只能是丟了飯碗。二、應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗的措施（一）事務(wù)所層面改進(jìn)的方向1.重視對(duì)被審計(jì)單位的選擇被審計(jì)單位的情況直接影響到審計(jì)的效果。謹(jǐn)慎選擇審計(jì)客

7、戶，可以在一定程度上降低審計(jì)失敗的概率。當(dāng)被審計(jì)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出審計(jì)申請時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)客戶的信譽(yù)、品德、能力、經(jīng)營狀況等進(jìn)行全方位了解，評(píng)估其造假的可能。針對(duì)有造假嫌疑并懷有惡意目的的企業(yè)，要抵制各方面誘惑，保持堅(jiān)定的態(tài)度，堅(jiān)守審計(jì)的準(zhǔn)則。2.排除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素很多，排除這些不利影響的因素對(duì)維護(hù)事務(wù)所的企業(yè)形象也顯得尤其的重要。尤其得注意密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響，會(huì)計(jì)師會(huì)由于與被審計(jì)單位有密切的關(guān)系而為其出具不合理的審計(jì)意見，對(duì)于密