企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為與治理對(duì)策

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1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為與治理對(duì)策李百中（沈陽(yáng)鐵路局長(zhǎng)春審計(jì)室，吉林長(zhǎng)春130051）　　摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性越來(lái)越受到社會(huì)的重視，同時(shí)，也是對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出了新的考驗(yàn)。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變?cè)?、偽造等手法編制?huì)計(jì)報(bào)表，裝飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況的行為。這種行為產(chǎn)生了很大的經(jīng)濟(jì)危害，大大地削弱了市場(chǎng)資源配置功能，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失?！　?.關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；虛假粉飾；防范措施　　中圖分類(lèi)號(hào)：F233　　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　?。?000-8772（2015）22-013８-02　　財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主

2、體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表信息能夠反映一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，作為考核公司治理經(jīng)營(yíng)情況重要的信息資源。也是投資人、債權(quán)人、關(guān)聯(lián)方、政府機(jī)構(gòu)等相關(guān)利害關(guān)系方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的最直接的工具與手段。因此，會(huì)計(jì)信息提供的充分和準(zhǔn)確與否在市場(chǎng)中的地位是十分重要的?！　∝?cái)務(wù)報(bào)表匯總了企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)期的業(yè)績(jī)情況，提供公司的經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)做出評(píng)判的有效憑據(jù)，他們通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表信息與商業(yè)、經(jīng)濟(jì)信息結(jié)合起來(lái)，作為預(yù)測(cè)公司未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息跟企業(yè)管理者的業(yè)

3、績(jī)以及投資者的投資息息相關(guān)。因此為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保持企業(yè)良好的資信，從而獲得社會(huì)融資的目的，基于業(yè)績(jī)考核、獲得良好的商業(yè)信用等情況而進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為最為常見(jiàn)。為了使我國(guó)會(huì)計(jì)信息能夠全面、真實(shí)、有效地揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，為投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行投資提供切實(shí)可行的依據(jù)，并且能夠滿(mǎn)足財(cái)稅、工商、審計(jì)等部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的需要，保證我國(guó)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展?！　∫?、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因　　　　1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟。隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而造假。　　2.相關(guān)部門(mén)監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門(mén)往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段

4、不到位也給企業(yè)提供了造假的空間?！　?.長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性。有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)與單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)產(chǎn)生分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦。對(duì)于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%?！　?.激勵(lì)政策不合理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已無(wú)法及時(shí)全面衡量管理者的業(yè)績(jī)及能力。由于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者在達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)時(shí)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為達(dá)到欺瞞的目的?！　?.信息不對(duì)稱(chēng)。信息不對(duì)

5、稱(chēng)是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)，在擁有大量的私人信息的條件下，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。　　6.融資籌資的壓力。當(dāng)企業(yè)有融資的需求，卻沒(méi)有良好財(cái)務(wù)狀況支持時(shí)，有的公司便選擇利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這一手段來(lái)達(dá)到目的?！　《⒇?cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為　　1.企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易的方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)處在一個(gè)大的供應(yīng)鏈條之中，企業(yè)上游供應(yīng)商以及下游的客戶(hù)都是其關(guān)聯(lián)方。如果企業(yè)之間通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，包括進(jìn)行有法律依據(jù)卻無(wú)交易之實(shí)的關(guān)聯(lián)交易或以高價(jià)或有失公正的低價(jià)進(jìn)行產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)、或是虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等手段。企

6、業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易能夠幫助企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)節(jié)賬目利潤(rùn)，獲得非正常收益。　　2.企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，而且會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大差異。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的靈活性即通過(guò)變更企業(yè)的折舊手段和壞賬核算方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并政策等手段來(lái)操作企業(yè)的利潤(rùn)。與此同時(shí)，采用會(huì)計(jì)估計(jì)手段通過(guò)巨額提計(jì)、秘密準(zhǔn)備，使我國(guó)企業(yè)能夠在看似合理合規(guī)的情況下人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。　　三、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾措施　　　　1.開(kāi)展誠(chéng)信教育。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員立身之術(shù)，執(zhí)業(yè)之基，更是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，降低市場(chǎng)交易成本的重要條件，只

7、有堅(jiān)持誠(chéng)信才能夠使自己的會(huì)計(jì)活動(dòng)遵循市場(chǎng)規(guī)范。具體而言，我們要嚴(yán)格會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的考試、證書(shū)的發(fā)放、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等的檢查和監(jiān)督，并建立誠(chéng)信檔案，制定會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)以及等級(jí)公示制度。大力形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)氛圍，從道德的領(lǐng)域規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的報(bào)表粉飾行為?！　?.完善信息，保證信息的透明度。強(qiáng)化市場(chǎng)透明度，充分公開(kāi)多層次的市場(chǎng)信息，以保證市場(chǎng)信息的對(duì)稱(chēng)，在此公開(kāi)的過(guò)程中將有利于引導(dǎo)投資者理性投資切實(shí)維護(hù)中小投資者