企業(yè)并購(gòu)中商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

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1、企業(yè)并購(gòu)中商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理論文關(guān)鍵詞：商譽(yù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理企業(yè)并購(gòu)　　論文摘要：企業(yè)并購(gòu)中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)并購(gòu)企業(yè)中的商譽(yù)如何確認(rèn)及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理是商譽(yù)的重要組成部分，也會(huì)對(duì)并購(gòu)企業(yè)以后期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。文章通過(guò)對(duì)商譽(yù)的認(rèn)定過(guò)程及后期的減值測(cè)試方法進(jìn)行探討，試圖學(xué)會(huì)企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)的處理過(guò)程。　　企業(yè)并購(gòu)是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響的一個(gè)重要方面，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響。從美國(guó)企業(yè)并購(gòu)歷程可以看出，企業(yè)并購(gòu)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成是相伴而生的。而當(dāng)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)面臨發(fā)展的新階段時(shí)，財(cái)政部于2006年頒布了新制定38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方法在很大程

2、度上與國(guó)際接軌，新準(zhǔn)則的實(shí)施也必然會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是上市企業(yè)的企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)、資產(chǎn)處置、稅務(wù)籌劃等方面造成重大影響，也進(jìn)而影響到我國(guó)企業(yè)的并購(gòu)動(dòng)機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)、方法方式的選擇、事后資產(chǎn)處置和財(cái)務(wù)處理。本文專門(mén)針對(duì)在企業(yè)并購(gòu)中對(duì)產(chǎn)生商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理展開(kāi)討論?！　∫弧⑸套u(yù)描述　　根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定：“購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)購(gòu)買(mǎi)方在交易日對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益的部分，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購(gòu)買(mǎi)方預(yù)期取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能由于購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成

3、于某些資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在單個(gè)考慮時(shí)，并不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)時(shí)卻準(zhǔn)備為之發(fā)生支出?！泵绹?guó)《企業(yè)合并和無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：“收購(gòu)成本大于被收購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)減去負(fù)債的余額的總和的差額應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。這項(xiàng)資產(chǎn)通常稱為商譽(yù)?！薄　∩套u(yù)是企業(yè)在并購(gòu)時(shí)，支出成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，是企業(yè)擁有的在未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)超額盈利能力的一種無(wú)形的特殊經(jīng)濟(jì)資源。其產(chǎn)生是由于企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越，信譽(yù)好而獲得客戶的信任，或由于企業(yè)組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)

4、超過(guò)行業(yè)一般盈利水平的超額利潤(rùn)。它的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體時(shí)才體現(xiàn)，按總額來(lái)核算，平時(shí)這種價(jià)值是不計(jì)入企業(yè)賬務(wù)中，只有企業(yè)發(fā)生并購(gòu)時(shí)才計(jì)算確認(rèn)這種價(jià)值?！　《⑸套u(yù)計(jì)量與減值確定　　(一)確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值　　盡管商譽(yù)不能獨(dú)立于整體資產(chǎn)而存在，但是有其內(nèi)在價(jià)值，需要確定商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值，首先要確定商譽(yù)所屬的資產(chǎn)組的公允價(jià)值；其次要將商譽(yù)所屬資產(chǎn)組的公允價(jià)值分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)組內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；最后，商譽(yù)所屬資產(chǎn)組的公允價(jià)值與分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的差額，即為商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值?！　　禨tatementsofFinancialAccountingS

5、tandards142》(縮寫(xiě){SFAS142})有明確的規(guī)定，報(bào)告單元的公允價(jià)值是指在熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行的當(dāng)前交易中，買(mǎi)人或賣(mài)出報(bào)告單元總體所使用的金額。通常情況下活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最佳證據(jù)，如果可獲得，應(yīng)作為計(jì)量公允價(jià)值的基礎(chǔ)；如果不能獲得，公允價(jià)值的估計(jì)金額應(yīng)建立在可獲得的最佳信息的基礎(chǔ)上，如類似資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格、其他估價(jià)技術(shù)做出的結(jié)果等。一般情況下，凈現(xiàn)值方法是可獲得公允價(jià)值的最佳方法，可以用來(lái)估計(jì)諸如資產(chǎn)組等資產(chǎn)和負(fù)債組合的公允價(jià)值?！　≡谟?jì)算確定商譽(yù)所屬報(bào)告單元公允價(jià)值后，接著就需要將商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值分?jǐn)偟綀?bào)告單元

6、內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，從而才能確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值。為此，~SFAS142}指出，出于計(jì)量商譽(yù)減值損失的目的，如果同時(shí)滿足以上條件，下述資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)包括在商譽(yù)所屬報(bào)告單元內(nèi)：(1)該資產(chǎn)將在報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用，該負(fù)債與報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；(2)確定報(bào)告單元的公允價(jià)值時(shí)，將會(huì)考慮資產(chǎn)或負(fù)債。另外，{SFAS142}~明確指出，確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值的方法應(yīng)與確定企業(yè)合并中商譽(yù)金額的方法相同：在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格超過(guò)企業(yè)在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額的差額，即為商譽(yù)的價(jià)值；在商譽(yù)減值測(cè)試中，報(bào)告單元的公允超過(guò)分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)所有

7、資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值差額，即為商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值。值得注意的是，在這一分?jǐn)傔^(guò)程中，只是企業(yè)為了測(cè)試商譽(yù)減值目的而實(shí)施的，企業(yè)不應(yīng)因這一分?jǐn)傔^(guò)程而增記或減記已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，也不應(yīng)因這一分?jǐn)傔^(guò)程而確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)?！　】紤]到商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)組合合并在一起產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特性，必須與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合合并在一起產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)分兩步計(jì)量商譽(yù)減值損失的做法充分反映了商譽(yù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。此外，F(xiàn)ASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)均以商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值的差額計(jì)量商譽(yù)減值損失?！　?二)

8、商譽(yù)減值損失確定　　由于商譽(yù)與企業(yè)整體有關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)