資產(chǎn)評估調(diào)賬

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1、國企改制資產(chǎn)評估增值的會計處理　　(一)評估增值的確認(rèn)　　資產(chǎn)評估增值是指資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值超過原賬面價值的差額。產(chǎn)生原因主要有兩種：一是物價上漲，二是多提折舊.資產(chǎn)評估增值的確認(rèn)，是進(jìn)行稅務(wù)、會計處理的前提。企業(yè)改制資產(chǎn)評估的增減值，應(yīng)以資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估報告被主管部門審核批準(zhǔn)后的金額為增值額或減值額，以報告的批準(zhǔn)時間為入賬時間。資產(chǎn)評估增值，將增值額與扣除未來應(yīng)交所得稅的差額反映在“資本公積”的評估增值準(zhǔn)備賬戶中。　　(二)評估增值調(diào)賬日的會計處理　　實務(wù)中，資產(chǎn)評估是評估單位對改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面估價的過程，評估基準(zhǔn)日與被評估企業(yè)

2、的調(diào)賬日并不﹁致。從基準(zhǔn)日到評估報告批準(zhǔn)日期間，被評估企業(yè)的資產(chǎn)還會發(fā)生變動，因此，入賬時間實際上應(yīng)為企業(yè)的調(diào)賬日，增值額以批準(zhǔn)增值額為依據(jù)。在評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)賬時應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理。如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分與原評估確認(rèn)增值的差額，不再調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值;如資產(chǎn)數(shù)量增加;增加部分按取得資產(chǎn)的實際價值，確認(rèn)其賬面價值;只有評估基準(zhǔn)日后評估發(fā)生增減值而且調(diào)賬日仍存在的資產(chǎn)，必須在評估報告批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。舉例說明?！　±?：某國有企業(yè)進(jìn)行股份制改建，2003年9月1日為資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日，11月30日

3、為資產(chǎn)評估調(diào)賬日。評估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)中房產(chǎn)類原值2000萬元，已提折舊1000萬元，評估確認(rèn)原值2200萬元，折舊1150萬元;流動資產(chǎn)中原材料2000噸，賬面余額240萬元，評估確認(rèn)值294萬元。評估期間房產(chǎn)折舊60萬元;購入材料600噸，計78萬元;領(lǐng)用材料800噸。該企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出材料成本。調(diào)賬日有關(guān)資產(chǎn)增值額的確認(rèn)及會計處理如下：　　(1)固定資產(chǎn)未發(fā)生數(shù)量上的增減變化，只在評估期間計提60萬元?！　≡翟u估增值額=2200-2000=200(萬元)　　折舊評估增值額：1150-1000=150(萬元)　　賬務(wù)處理：　

4、　借：固定資產(chǎn)　　2000000　　貸：累計折舊　　1500000　　資本公積—資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備　　335000　　遞延稅款　　165000　　調(diào)賬后的賬面余額為：　　原值：2000+200=2200(萬元)　　折舊=1150+60=1210(萬元)　　(2)原材料評估增值率=(294-240)÷240=22.5%　　原材料評估數(shù)2000噸，購600噸。采用后進(jìn)先出法領(lǐng)用800噸，調(diào)賬日庫存原材料為原評估數(shù)量的1800噸?！　∪胭~的增值額=1800×(240/2000)×22.5%=48.6(萬元)　　借：原材料　　486000　　貸：資

5、本公積—資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備325620　　遞延稅款　　160380　　調(diào)賬后賬面余額=1800×(240/2000)+48.6=264.6(萬元)　　(三)涉及固定資產(chǎn)計提折舊時的會計處理　　資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備是公司按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估的增值部分扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額。根據(jù)財稅字[1997]第77號文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改造，評估增值的會計處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前的，評估增值已折成股份，按稅法規(guī)定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計入資本公積，固定資產(chǎn)按評估后的原值計提折舊。7月1日以后的，評估增值不折成份，扣除

6、未來所得稅后的余額，計入資本公積增值準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定須繳納所得稅。企業(yè)固定資產(chǎn)在提取折舊時，應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行不同的會計處理?！　?.按評估資產(chǎn)原賬面價值計提折舊的會計處理　　在這種情況下，由于評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現(xiàn)，因此，不計算評估增值的遞延稅款，調(diào)賬時將增值全部計入“資本公積”。在固定資產(chǎn)計提折舊時，按照折舊率分期計算，并將增值額從“資本公積”向“累計折舊”逐步轉(zhuǎn)銷?！　∫狼袄翰捎弥本€折舊法(假若不考慮凈殘值率)。(假設(shè)使用期限40年，已使用20年)，所得稅率33%。改建后的企業(yè)按固定資產(chǎn)原賬面價值計提折舊，其會計分錄

7、如下：　　(1)評估調(diào)賬日　　借：固定資產(chǎn)　　2000000　　貸：累計折舊　　1500000　　資本公積　　500000　　(2)每年計提折舊時　　借：管理費用　　500000　　貸：累計折舊　　500000　　(3)每年轉(zhuǎn)銷增值額時　　借：資本公積　　25000　　貸：累計折舊　　25000　　2.按評估增值確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原值計提折舊的會計處理　　由于評估增值部分在計提折舊時增加了折舊費用并能從實現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償，在調(diào)賬時，應(yīng)計算未來應(yīng)繳納的所得稅，并在每年計提折舊時進(jìn)行納稅調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款，從而也保證了國家稅收的穩(wěn)定?！　∫狼?/p>

8、例，會計分錄為：　　(1)評估調(diào)賬日　　借：固定資產(chǎn)　　　　2000000　　貸：累計折舊　　1500000　　資本公積—資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)　　335000　　遞延稅款　　　　　　　　　16500