上市公司財(cái)務(wù)造假問題及對(duì)策

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1、上市公司財(cái)務(wù)造假問題及對(duì)策[摘要]根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的《2005年4號(hào)審計(jì)結(jié)果公告》（以下簡稱《4號(hào)公告》）中對(duì)10家上市公司財(cái)務(wù)造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對(duì)策，供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考?！　關(guān)鍵詞]上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策　　　　一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀　　根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：　　1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造

2、成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)?！　?.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問題?！　?.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。　　2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理

3、財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露?！　≡摴疽驯蛔C監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管

4、，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控?！　?.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元?！　?.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司

5、大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問題?！　?.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房

6、產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日發(fā)布《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露?！　?.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。　　另一在建工

7、程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符?！　?.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，

8、造成利潤不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字?！　?.古井貢1996年以來，