上市公司財務(wù)造假分析及解決對策

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1、上市公司財務(wù)造假分析及解決對策摘要上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮，已嚴(yán)重地擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，對其進(jìn)行綜合治理不僅I?分必要，而且還十分緊迫。本文分析了上市公司財務(wù)造假的手段極其危害，指出了造假的原因，并根據(jù)上述分析提出了相應(yīng)的治理對策。關(guān)鍵詞上市公司財務(wù)造假治理對策隨著全國上市公司的蓬勃崛起，和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，越來越多的公司謀求上市發(fā)展，融資發(fā)展成為上市公司創(chuàng)新發(fā)展的新出路?？墒牵驹诮?jīng)丿力嚴(yán)格審核謀劃上市的過程中，不斷地運(yùn)用財務(wù)及非財務(wù)手段進(jìn)行各種公關(guān)、造假，導(dǎo)致上市公司泡沫化經(jīng)營。上市公司財務(wù)造假是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變造、偽造等手法提供虛假會計信息，掩蓋公司真

2、實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的行為。上市公司財務(wù)造假是懸在投資者頭上的一把鋒利的劍，投資者因此造成的損失很難獲得賠償。因此，対上市公司的財務(wù)造假進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的政策建議是很有必要的。1上市公司財務(wù)造假的手段1.1虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入虛構(gòu)收入是最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為。有三種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入有以下四種情況：一是在存有重大不確定性時確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象卄?常普遍，如房

3、地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷售收入,濫用完工百分比法等。1?2轉(zhuǎn)移費用一些企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤銷項目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費用的項H列入遞延資產(chǎn)或待攤費用。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不理想時，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費用，其至將以前年度己交納的費用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費用、增加利潤的目的。1.3多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，因為資產(chǎn)減值實際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性為企業(yè)管理當(dāng)

4、局實施利潤操縱提供了極大的空間。2上市公司造假的動因分析2.1利益驅(qū)動利益驅(qū)動是財務(wù)報告造假產(chǎn)生的根源。盡管我國上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善，但財務(wù)報告造假問題依然沒有根本改變。究其原因，是上市公司管理當(dāng)局山于受利益驅(qū)動而采用一系列會計手段對財務(wù)報告進(jìn)行造假，如利用關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項，虛增經(jīng)營業(yè)績等屢見不鮮，隨心所欲地任意調(diào)節(jié)會計事項對財務(wù)報告進(jìn)行粉飾。2.2注冊會計師的審計缺乏獨立性注冊會計師審計缺乏獨立性是助長造假行為的添加劑。在會計市場上，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者，集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)丁一身，使其由被審計人變成了審計委托人，決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收

5、費等，成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。因此，會計市場上出現(xiàn)了委托者出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計自己財務(wù)報告的怪現(xiàn)象，其審計結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn)，虛假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度，助長了“拿人錢財，替人消災(zāi)”的心態(tài)，危及了注冊會計師的職業(yè)獨立性，使他們無法以獨立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會公眾的責(zé)任。2.3法律、法規(guī)制度的不完善為造假提供可乘Z機(jī)有關(guān)法律法規(guī)缺位，影響了對會計信息等相關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量的審查，使財務(wù)會計的透明度不高。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國普遍存在。首先，我國法律對于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)。例如《會計法》屮對于監(jiān)管失敗基木上沒有什么法律責(zé)任涉及，即使有涉及

6、，其操作性也很差。因此執(zhí)法時對于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次，我國《會計法》中只有行政與刑事責(zé)任的安排，并沒有涉及民芋責(zé)任的安排，這使得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。3針對上市公司財務(wù)造假的治理建議2.1加強(qiáng)財會監(jiān)督我國對上市公司執(zhí)行的是“三位一體”的財會監(jiān)督機(jī)制，即財會監(jiān)督由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成，這三個方面監(jiān)督的終極目標(biāo)是一致的，即通過規(guī)范上市公司的財會行為，以保證其財會資料的真實完整。但是，冃前我國這三個方面的監(jiān)督都沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。1.1.1加強(qiáng)政府監(jiān)督按照《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人

7、民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等政府部門均可依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)上市公司的財會資料實施監(jiān)督檢查。但是，我國在進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革后，這些政府部門的人員減少很多，沒有足夠的人手對各公司的財會資料進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督檢查，另外，冇的政府部門沒有履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)，從而使政府監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，政府部門應(yīng)樹立依法行政的理念，充分利用行政資源，切實履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。3.1.2加強(qiáng)社會監(jiān)督社會監(jiān)督是以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主進(jìn)行的監(jiān)督。上市公司的年報必須經(jīng)過會計師事務(wù)所注冊會計師的審計，而