上市公司財(cái)務(wù)造假分析及解決對(duì)策

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1、上市公司財(cái)務(wù)造假分析及解決對(duì)策摘要上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，已嚴(yán)重地?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)其進(jìn)行綜合治理不僅I?分必要，而且還十分緊迫。本文分析了上市公司財(cái)務(wù)造假的手段極其危害，指出了造假的原因，并根據(jù)上述分析提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。關(guān)鍵詞上市公司財(cái)務(wù)造假治理對(duì)策隨著全國(guó)上市公司的蓬勃崛起，和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，越來(lái)越多的公司謀求上市發(fā)展，融資發(fā)展成為上市公司創(chuàng)新發(fā)展的新出路?？墒?，公司在經(jīng)丿力嚴(yán)格審核謀劃上市的過(guò)程中，不斷地運(yùn)用財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)手段進(jìn)行各種公關(guān)、造假，導(dǎo)致上市公司泡沫化經(jīng)營(yíng)。上市公司財(cái)務(wù)造假是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變?cè)?、偽造等手法提供虛假?huì)計(jì)信息，掩蓋公司真

2、實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況的行為。上市公司財(cái)務(wù)造假是懸在投資者頭上的一把鋒利的劍，投資者因此造成的損失很難獲得賠償。因此，対上市公司的財(cái)務(wù)造假進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的政策建議是很有必要的。1上市公司財(cái)務(wù)造假的手段1.1虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入虛構(gòu)收入是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為。有三種做法，一是白條出庫(kù)，作銷(xiāo)售入賬；二是對(duì)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入有以下四種情況：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。四是提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象卄?常普遍，如房

3、地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷(xiāo)售收入,濫用完工百分比法等。1?2轉(zhuǎn)移費(fèi)用一些企業(yè)往往通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛帳等跨期攤銷(xiāo)項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)H列入遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，其至將以前年度己交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤(rùn)的目的。1.3多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性為企業(yè)管理當(dāng)

4、局實(shí)施利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。2上市公司造假的動(dòng)因分析2.1利益驅(qū)動(dòng)利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)報(bào)告造假產(chǎn)生的根源。盡管我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善，但財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題依然沒(méi)有根本改變。究其原因，是上市公司管理當(dāng)局山于受利益驅(qū)動(dòng)而采用一系列會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假，如利用關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等屢見(jiàn)不鮮，隨心所欲地任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)缺乏獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性是助長(zhǎng)造假行為的添加劑。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者，集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)丁一身，使其由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收

5、費(fèi)等，成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。因此，會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了委托者出錢(qián)委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象，其審計(jì)結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn)，虛假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度，助長(zhǎng)了“拿人錢(qián)財(cái)，替人消災(zāi)”的心態(tài)，危及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立性，使他們無(wú)法以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會(huì)公眾的責(zé)任。2.3法律、法規(guī)制度的不完善為造假提供可乘Z機(jī)有關(guān)法律法規(guī)缺位，影響了對(duì)會(huì)計(jì)信息等相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審查，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的透明度不高。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國(guó)普遍存在。首先，我國(guó)法律對(duì)于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)。例如《會(huì)計(jì)法》屮對(duì)于監(jiān)管失敗基木上沒(méi)有什么法律責(zé)任涉及，即使有涉及

6、，其操作性也很差。因此執(zhí)法時(shí)對(duì)于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中只有行政與刑事責(zé)任的安排，并沒(méi)有涉及民芋責(zé)任的安排，這使得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。3針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的治理建議2.1加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督我國(guó)對(duì)上市公司執(zhí)行的是“三位一體”的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，即財(cái)會(huì)監(jiān)督由政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成，這三個(gè)方面監(jiān)督的終極目標(biāo)是一致的，即通過(guò)規(guī)范上市公司的財(cái)會(huì)行為，以保證其財(cái)會(huì)資料的真實(shí)完整。但是，冃前我國(guó)這三個(gè)方面的監(jiān)督都沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。1.1.1加強(qiáng)政府監(jiān)督按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人

7、民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等政府部門(mén)均可依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)上市公司的財(cái)會(huì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。但是，我國(guó)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革后，這些政府部門(mén)的人員減少很多，沒(méi)有足夠的人手對(duì)各公司的財(cái)會(huì)資料進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督檢查，另外，冇的政府部門(mén)沒(méi)有履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)，從而使政府監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，政府部門(mén)應(yīng)樹(shù)立依法行政的理念，充分利用行政資源，切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。3.1.2加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主進(jìn)行的監(jiān)督。上市公司的年報(bào)必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，而