企業(yè)合并中的合并財務(wù)報表編制研究

《企業(yè)合并中的合并財務(wù)報表編制研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、企業(yè)合并中的合并財務(wù)報表編制研究【摘要】企業(yè)合并的財務(wù)處理是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）中的重要內(nèi)容，涉及到多個準(zhǔn)則。合并財務(wù)報表的編制更是其中的一個難點問題。企業(yè)合并可區(qū)分為不同的類型，相應(yīng)的合并財務(wù)報表的編制方法亦有所不同。本文僅對同一控制下企業(yè)合并所涉及到的合并財務(wù)報表編制問題進行論述，就這一問題與同行進行探討?！　　娟P(guān)鍵詞】企業(yè)合并；同一控制；合并財務(wù)報表；調(diào)整分錄；抵銷分錄　　　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并定義為：企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。該準(zhǔn)則同時指出

2、，企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。這兩種類型的企業(yè)合并在會計處理方面存在著很大的不同，以下筆者僅就同一控制下企業(yè)合并中所涉及到的合并財務(wù)報表編制問題進行論述?！　⊥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，也即在控股合并情況下，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。除此之外，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，期末，母公司亦必須編制合并財務(wù)報表。這里所說的控股合并，是指

3、合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方的投資?！　　　∫弧⒑喜⑷蘸喜⒇攧?wù)報表的編制　　　　對于同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會計處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。在該方法下，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的賬面價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的相關(guān)項目?！　《诰幹坪喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表時，無論該項合并發(fā)生在報告期的哪一

4、時點，兩表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況。相對應(yīng)的，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況?！　∠旅媾e例加以說明?！　〖坠竞鸵夜緸槭芡荒腹究刂频膬蓚€子公司，2007年1月1日，甲公司所有者權(quán)益為7000萬元，其中：股本3600萬元，資本公積1100萬元（其中股本溢價800萬元），盈余公積600萬元，未分配利潤1700萬元；乙公司所有者權(quán)益為3000萬元，其中：股本1800萬元，資本公積700萬元（其中股

5、本溢價450萬元），盈余公積200萬元，未分配利潤300萬元。2007年6月30日，甲公司以貨幣資金投資2900萬元，取得乙公司80％的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司各項資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相同。截止到2007年6月30日，甲公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，假設(shè)均未進行分配?！　「鶕?jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，2007年6月30日，甲公司應(yīng)編制合并財務(wù)報表。限于篇幅，這里僅做出有關(guān)的會計分錄（金額單位：萬元），報表樣式不再給出?！　∵M行貨幣資金投資、取得乙公司股權(quán)時：　　借：長期股權(quán)投資[（3000＋120）×80％]2496　　資本

6、公積——股本溢價404　　貸：銀行存款2900　　調(diào)整子公司的盈余公積和未分配利潤時（假設(shè)盈余公積的提取比例為10％）：　　借：資本公積496　　貸：盈余公積[（200＋12）×80％]169.6　　未分配利潤[（300＋108）×80％]326.4　　投資業(yè)務(wù)抵銷時：　　借：股本1800　　資本公積700　　盈余公積212　　未分配利潤408　　貸：長期股權(quán)投資2496　　少數(shù)股東權(quán)益624　　根據(jù)上述結(jié)果，即可編制出購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表。由于合并現(xiàn)金流量表的編制比較簡單，此處不再贅述。　　二、企業(yè)合并當(dāng)期期末合并財

7、務(wù)報表的編制　　　　同一控制下的企業(yè)合并在編制合并當(dāng)期期末合并財務(wù)報表時，應(yīng)對母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進行抵銷，并對母公司與子公司之間的內(nèi)部交易進行抵銷?！　±m(xù)上例：假如從2007年6月30日至2007年12月31日，甲、乙公司發(fā)生了如下相關(guān)交易：　?。?）2007年7月15日，甲公司銷售10000件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價600元（不含增值稅），每件成本400元，款項尚未結(jié)算。8月10日乙公司將上述從甲公司購入的A產(chǎn)品6000件，以每件700元（不含增值稅）的價格出售給集團外的其他企業(yè)，款項未收。　?。?）2007

8、年9月6日，乙公司向甲公司出售一件商品，售價為500萬元（不含增值稅），銷售成本為300萬元。甲公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，甲公司另以銀行存款支付運雜費等2萬元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計