淺述增值稅的轉(zhuǎn)型問題

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1、淺述增值稅的轉(zhuǎn)型問題論文關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀問題　　論文摘要：目前，我國經(jīng)濟(jì)已到了向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段。在本課題的調(diào)研過程中，我們力求按照黨的十七大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，進(jìn)一步完善增值稅的方法?！　　　　　?引言　　　　目前，我國經(jīng)濟(jì)已到了向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整和完善，以及資產(chǎn)重組和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，要求現(xiàn)行增值稅制應(yīng)該適時地繼續(xù)完善。另一方面，受全球金融危機(jī)和國內(nèi)下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴(kuò)大內(nèi)需，保證經(jīng)濟(jì)增長速度，勢必要增加政府投資支出，這又從財(cái)政上制約著增值稅制改革的力度

2、。因此，在本課題的調(diào)研過程中，對于有關(guān)問題應(yīng)該怎么改，難免出現(xiàn)各種不同的觀點(diǎn)。我們力求按照黨的十七大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些?！　　　?現(xiàn)狀　　　　我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認(rèn)為需要在近年來實(shí)踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認(rèn)為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了。步子也稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認(rèn)為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表

3、示贊同，但是，對于不同意見，也應(yīng)認(rèn)真加以分析。　　從我國推行增值稅的實(shí)踐來看，亦越來越顯示出它的重要性。首先反映在經(jīng)濟(jì)上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)在看來，如果當(dāng)時我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過80年代市場經(jīng)濟(jì)開始孕育時所反映出來的情況。其次反映在財(cái)政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應(yīng)增長較快。再加征收上的鏈條機(jī)制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用發(fā)票的使用也有助于

4、堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個問題需要澄清。那就是在增值稅推行期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅款的問題。這個問題，絕非如有些人所說，是由增值稅稅制本身所帶來的。因?yàn)樵谶^去按照銷售全額課征流轉(zhuǎn)稅的年代里，納稅人利用銷貨發(fā)票，搞銷貨不開票、大票小開（即大頭小尾）和“飛過海”（進(jìn)銷不入賬）進(jìn)行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機(jī)制將銷售方的銷項(xiàng)稅與購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來，勾稽關(guān)系嚴(yán)密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露

5、偷騙稅，從而促使通過強(qiáng)化征管加以堵塞。從這個意義上說，應(yīng)該是件好事?，F(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點(diǎn)去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來管理今天的增值稅。我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步，同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、

6、修理修配外也得不到抵扣（運(yùn)費(fèi)已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項(xiàng)目過多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實(shí)際稅負(fù)差距過大，在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票，也帶來一些問題?！　?轉(zhuǎn)型　　　　對于上述增值稅制存在的問題，如何進(jìn)一步改革？幾年來，學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討，提出了不少好的建議。對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點(diǎn)是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性；既要吸取外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)注意結(jié)合我國的國情。不宜急于求成，指望近期樣樣都能一步到位，還是從實(shí)際出發(fā)，先易

7、后難，穩(wěn)步漸進(jìn)為好。增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價值構(gòu)成不同，增值稅分成三種類型：稅基價值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的，由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致，稱為生產(chǎn)型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國民收入一致，稱為收入型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的，由于其總值與全部消費(fèi)品總值一致，稱為消費(fèi)型增值稅?！　?.1目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切需要，我們必須認(rèn)識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端：①重復(fù)課稅因素并未完全消除，一定