論基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)

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1、論基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)審計(jì)署在《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中對我國績效審計(jì)的未來發(fā)展進(jìn)行了明確規(guī)劃：“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)?！笨梢?，國家審計(jì)的最高決策層已經(jīng)為國家審計(jì)的發(fā)展指明了方向，績效審計(jì)將在國家審計(jì)中占有舉足輕重的地位，是國家審計(jì)的發(fā)展趨勢?！　哪壳盎鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀來看，還遠(yuǎn)不能適應(yīng)開展績效審計(jì)的要求，存在以下制約基

2、層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的因素有：　　1.審計(jì)計(jì)劃缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性，審計(jì)力量相對不足。近年來各級地方審計(jì)機(jī)關(guān)在安排審計(jì)計(jì)劃時(shí)，往往只是根據(jù)上級指示及工作需要安排審計(jì)項(xiàng)目，如上級機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目、年度必審項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目等，不能合理地考慮自身力量。當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量相對不足，一個(gè)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)人員往往只有幾人、十幾人，多的也僅二十幾人，而真正在審計(jì)一線的審計(jì)業(yè)務(wù)人員更少。人數(shù)少但審計(jì)任務(wù)卻一點(diǎn)也不少，人手少、任務(wù)重是所有基層審計(jì)機(jī)關(guān)共同面對的尖銳矛盾。雖然通過采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)手段，可以在一定程度上緩解這一矛盾，但這一矛盾仍將在相當(dāng)長的

3、時(shí)期內(nèi)始終困擾著基層審計(jì)機(jī)關(guān)。要開展比財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)更為復(fù)雜的績效審計(jì)，必將使這一矛盾更加突出?！　?.審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)欠缺，難以滿足績效審計(jì)高標(biāo)準(zhǔn)的要求。開展績效審計(jì)涉及方方面面，必須運(yùn)用多學(xué)科的知識，采用多樣化的審計(jì)方法，采取多種審計(jì)手段。而當(dāng)前基層審計(jì)人員相對老化，知識層次相對較低，知識陳舊，且相對集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)之中，欠缺懂管理、通社會(huì)科學(xué)、熟法律、工程的復(fù)合型人才，審計(jì)視野相對狹窄，難以滿足績效審計(jì)綜合性強(qiáng)，層次高的需要。現(xiàn)有審計(jì)人才結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)的矛盾也是開展績效審計(jì)的又一大制約因素?！　?.傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式的影響，對績效審計(jì)認(rèn)識不足。傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)

4、以真實(shí)、合規(guī)、合法為其特點(diǎn)。在目前，由于我國經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)軌階段，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的各項(xiàng)規(guī)章制度還有待完善，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為屢見不鮮，會(huì)計(jì)信息中的弄虛作假、欺詐偷漏行為還比較普遍，真實(shí)性、合法性問題在相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，仍然是審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容；同時(shí)，審計(jì)人員限于自身責(zé)任，對績效審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，在實(shí)際工作中大都滿足于對會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)、合法性的審查與判斷。僅僅著眼于微觀、立足于宏觀的不多，審計(jì)的成果更多地局限于糾錯(cuò)防弊，缺乏對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的分析與評價(jià)。　　4.欠缺比較成熟的理論作指導(dǎo)，評價(jià)指標(biāo)不明確。當(dāng)前，我國績效審計(jì)的理論探討尚存在一定的過程，

5、還沒有形成其具有中國特色、適合中國實(shí)踐的理論成果。基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)目前既無可遵循的相關(guān)準(zhǔn)則，也無可參照的專業(yè)方法，更無相對統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前現(xiàn)有的評價(jià)指標(biāo)體系中較為完善的只有針對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，缺少績效審計(jì)所需的各類非財(cái)務(wù)指標(biāo)。影響單位或項(xiàng)目績效的因素復(fù)雜多變，與之相應(yīng)的績效審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)必然同樣具有復(fù)雜性和不確定性。要制定適用的、便于操作的績效評價(jià)指標(biāo)體系，需要各級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行長期的理論和實(shí)踐兩方面的研究、探索?！　♂槍Υ嬖诘纳鲜鲋萍s因素，基層審計(jì)機(jī)關(guān)除了應(yīng)該通過合理調(diào)配審計(jì)人員、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才、強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)、探尋評價(jià)指標(biāo)等手段、

6、方法，緩解以上因素的制約，為開展績效審計(jì)積極創(chuàng)造條件外，怎樣在目前情況下，利用現(xiàn)有審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外部條件，整合現(xiàn)有資源，找準(zhǔn)突破口，選好試點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行績效審計(jì)的實(shí)踐和探索是一個(gè)值得思考的問題。筆者認(rèn)為，根據(jù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際情況，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作中財(cái)政性資金審計(jì)、國家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三項(xiàng)重點(diǎn)，從績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性出發(fā)，從相關(guān)資金在收、支、用中的合理性、有效性方面入手，以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，開展一些績效審計(jì)方面的探索：　　1.對財(cái)政性資金的審計(jì)。　　財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)永恒的主題，不管是真實(shí)性、合法性審計(jì)還是效益性審計(jì)，財(cái)政審計(jì)都是國家審計(jì)工作的重中之重。

7、　　財(cái)政預(yù)決算審計(jì)是對一級政府財(cái)政資金的收入與支出的審計(jì)，要做到收的合理、支的恰當(dāng)并保證收與支的平衡。對基層審計(jì)機(jī)關(guān)來說，除了審核各項(xiàng)收與支的真實(shí)、合法合規(guī)情況外，要向效益性方面延伸，就應(yīng)該在審計(jì)中注重以下幾個(gè)問題：一是各項(xiàng)稅、費(fèi)是否足額、及時(shí)收繳，能否做到足額、及時(shí)入庫。并通過比較各類稅費(fèi)、各個(gè)年度的征管成本的變動(dòng)分析征管費(fèi)用的合理性。二是應(yīng)掌握財(cái)政有無以各種方式借入資金。分析、評價(jià)財(cái)政借入資金的金額、占比，分析財(cái)政借款方式、借款