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1、水環(huán)境審計實施帶來的思考（湘潭大學商學院，湖南湘潭411105）中國3/vie [摘要]水資源環(huán)境保護與治理是生態(tài)文明建設中一項重要系統(tǒng)工程，文章針對水環(huán)境實施過程中存在的問題，從審計主體、審計目標與操作、審計方式及審計技術方法等方面提出了應對措施，為水資源環(huán)境保護與治理指明了審計方向?！ 關鍵詞]水環(huán)境審計；審計程序；思考 doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.008 [中圖分類號]F239.6[文獻標識碼]A[]1673-0194（2017）07-0019-02 0前言 INTOSAI
2、的調查顯示，世界各國都已開始高度關注水環(huán)境審計，從審計報告內容來看，主要包含以下方面：水環(huán)境合規(guī)性審計、水環(huán)境績效審計及合規(guī)性審計與績效審計在內的水環(huán)境綜合審計[1]。水環(huán)境審計實施以來，我國在水環(huán)境審計在理論與實踐方面均取得了豐富的成果，但不可否認，我國水環(huán)境審計在實施過程中依然存在一些問題，必須給予關注?！ ?水環(huán)境審計主體需要思考的問題 水環(huán)境具有較明顯的公共物品屬性，在水環(huán)境審計的實踐中，政府審計機關擔當核心監(jiān)督主體的作用非常明顯，內部水環(huán)境審計和社會水環(huán)境審計相對來說作用不明顯，水環(huán)境審計效力難以體現?！ ?.1政府審計機關
3、 政府審計機關旨在提升政府水環(huán)境方面的公共管理能力。與國外發(fā)達國家相比，政府水環(huán)境審計項目無論是在數量、范圍、技術上看，還是在效果上看都非常有限，這種狀況根源于以下兩點不足：一是社會公眾對開展政府水環(huán)境審計的必要性認識不足；二是現行制度使得政府對水環(huán)境審計的需求不足?！ ?.2內部審計部門 內部審計部門旨在確保企業(yè)實現有關水環(huán)境保護的內部控制目標。目前，我國的內部水環(huán)境審計基本上是一片空白，其主要原因是來自水環(huán)境方面的經營風險不大，水環(huán)境問題尚不能構成企業(yè)的主要問題，所以很少通過內部審計手段解決經營問題?！ ?.3社會審計部門 社
4、會審計部門旨在促使企業(yè)正確履行其對社會公眾的環(huán)保責任。社會審計部門重要職能是鑒證企業(yè)公開信息的可靠性，從而提升水環(huán)境信息的有用性。至今，我國社會審計部門水環(huán)境審計發(fā)展停滯不前，一個重要原因就是企業(yè)的水環(huán)境作息對社會公眾來說，重要性不大及有用性不高?！ ∷幕旌仙唐诽匦詻Q定了水環(huán)境審計既涉及公共領域，又涉及私有領域，需要政府審計、內部審計、社會審計的聯(lián)動配合，構建政府審計機關、社會審計組織和內部審計部門“三位一體”的水環(huán)境審計監(jiān)督制度，形成聯(lián)動、立體的水環(huán)境審計主體。三大水環(huán)境審計主體需各司其職，協(xié)調配合，才能共同維護國家生態(tài)安全、保護公
5、民環(huán)境權利?！ ?水環(huán)境審計對象需要思考的問題 水環(huán)境對象應充分考慮流域水體自然屬性與社會屬性，大致可分為水質審計、河流與湖泊審計、洪水審計、飲用水與衛(wèi)生設施審計、自然與生物多樣性審計以及海洋環(huán)境審計。 2.1水環(huán)境審計范圍 根據水體污染物隨河流遷移的特點，對流域進行水環(huán)境審計時，要考慮河流兩岸點源和面源形成的污染物隨著河流遷移所造成污染的影響情況，分析水的物理和化學性質，以及存在的細菌污染，將可能產生污染的區(qū)域劃分為水環(huán)境審計的總體范圍，并將污染物遷移沿線劃分為水環(huán)境審計重點范圍。以區(qū)域水資源審計為重點，隨著最嚴格水資源管理制度
6、的深入，應逐步實現涵蓋從點到區(qū)域層面的系統(tǒng)水資源審計?！ ?.2水環(huán)境審計內容 根據2004年WGER發(fā)布的水環(huán)境審計指南，水環(huán)境審計包含：水環(huán)境立法、水環(huán)境政策、排污費、許可權、檢查和強制執(zhí)行、投資和基礎設施、及公開披露的信息等方面的審計；重點應該關注水環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計，水環(huán)境資金的籌集、管理和使用審計，水環(huán)境管理系統(tǒng)審計，水環(huán)境報告審計，水環(huán)境投資項目審計和建設項目環(huán)境審計等內容[2]，加強水環(huán)境資金以及水環(huán)境項目經濟性、效率性和效果性審計。隨著審計技術、方法的改善以及人員素質的提高，未來我國應積極參與水權交易、排放權交易等新
7、領域的審計[3]?！ ?水環(huán)境審計目標與審計操作需要思考的問題 3.1水環(huán)境審計目標 水環(huán)境審計應樹立水環(huán)境保護整體性和長期性的觀念，以鑒證和促進流域地方政府和省級相關管理部門履行水環(huán)境管理責任為審計目標，水環(huán)境審計應以政府部門水環(huán)境行政法規(guī)執(zhí)行情況與水環(huán)境信息化系統(tǒng)、管理體系的健全性審計為基礎，強化水環(huán)境污染治理資金使用效益和整治項目效果效益審計。當前，水環(huán)境審計應該以城鎮(zhèn)污水處理、垃圾處理、工業(yè)點源治理等各類項目為依托，以總量控制、排污許可等污染控制措施為保證，以改善水質和控制污染物總量為最終目標，確保人們身體健康對水源的基本需
8、要。 3.2水環(huán)境審計操作 水具有流動性、循環(huán)性，水環(huán)境審計須通過協(xié)調相關流域主管部門對共同關注的流域生態(tài)環(huán)境事項，實施平行或聯(lián)合審計的方式；水環(huán)境審計是環(huán)境學和審計學的交叉學科，具有較強的技術性、專業(yè)
