論我國保險(xiǎn)稅收體系的構(gòu)建

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1、論我國保險(xiǎn)稅收體系的構(gòu)建隨著金融業(yè)對利率控制的放松和資本市場本身的改革，20世紀(jì)30年代以來，規(guī)范銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)的法規(guī)漸漸隨市場而變化，并被法規(guī)制定者、法院和立法機(jī)構(gòu)打破。如美國在1997年批準(zhǔn)了《金融服務(wù)競爭法》，廢除了1933年通過的《格拉斯一斯蒂格爾法》有關(guān)限制銀行、證券、保險(xiǎn)三者跨業(yè)經(jīng)營的條款，使三者之間的競爭日趨白熱化。美國在注重自身保險(xiǎn)市場體系建設(shè)、競爭機(jī)制培育的同時(shí)，也形成了一整套比較完備的保險(xiǎn)稅收體系。對于我國一直以來市場準(zhǔn)入限制較嚴(yán)、需要按入世有關(guān)承諾逐步放開的保險(xiǎn)市場來說，與之

2、密切相關(guān)的保險(xiǎn)稅收制度也需要“變革適從”。一、美國保險(xiǎn)稅收體系概況1.實(shí)行保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，保持保險(xiǎn)業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險(xiǎn)業(yè)在美國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保，又可融通大筆投資資金。保險(xiǎn)業(yè)在金融資產(chǎn)中占有較重要的比例，1997年人壽保險(xiǎn)資產(chǎn)達(dá)1萬億美元，占到私人性質(zhì)養(yǎng)老金的1/4.然而，美國保險(xiǎn)市場競爭十分激烈，1997年12月達(dá)成的WT0金融服務(wù)協(xié)議更使其市場開放的趨勢加強(qiáng)，銀行和一些金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)行跨行業(yè)擴(kuò)張，而國外公司也進(jìn)軍美國市場，與本國

3、那些運(yùn)營成本較高的保險(xiǎn)公司競爭。為了充分培育競爭體系，美國對保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險(xiǎn)稅收和銀行稅收的公平。保險(xiǎn)公司的收入來源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對銀行和保險(xiǎn)按照相同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，并以相同的比例稅率征收，高運(yùn)營成本的保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國對保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了一

4、定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得時(shí)，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，以充分抵消保費(fèi)收入的不確定性。以壽險(xiǎn)公司(Lifelnsuranee)為例，美國國內(nèi)收入署在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險(xiǎn)公司為此遭受的所有損失(無論是否確定)、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備蓄銀行(mutualsavingsbank)，當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果該人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選

5、用一般性規(guī)定外，還可以選按(1)不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對該獨(dú)立的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門按§801規(guī)定的稅率計(jì)征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險(xiǎn)部門為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。5.投資性活動(dòng)收益的稅收減免對于保險(xiǎn)公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國保險(xiǎn)市場的競爭激烈使保險(xiǎn)費(fèi)用下降、利潤邊際

6、縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過降低成本，提供特色服務(wù)等手段來保持市場份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來維系保險(xiǎn)公司的生存發(fā)/PCO顯而易見的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險(xiǎn)的不斷上升趨勢，使壽險(xiǎn)公司的管理角度從原來管理人壽險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司往往將主要資金投向固定收益的項(xiàng)目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動(dòng)產(chǎn)持股和保險(xiǎn)單貸款等其他短期的投資。在稅收政策上，美國由此也規(guī)定了保險(xiǎn)公司在投資性活動(dòng)中產(chǎn)生的一些費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障功

7、能的發(fā)揮。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動(dòng)產(chǎn)支出、業(yè)務(wù)開支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規(guī)定對高負(fù)債、高成本運(yùn)營的保險(xiǎn)公司無疑起到了支持作用。除了上述幾點(diǎn)，美國還對保險(xiǎn)需求主體給予許多稅收優(yōu)惠，從而間接促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。綜觀美國的保險(xiǎn)稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發(fā)揮了保險(xiǎn)稅收這一財(cái)政杠桿的作用。、我國保險(xiǎn)稅收體系的現(xiàn)狀盡管中國保險(xiǎn)業(yè)總體發(fā)展速度較快，但截止2000年，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)不到全國金融資產(chǎn)的2%，保

8、費(fèi)收入尚不足一家國有商業(yè)銀行的呆賬總額，而且保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和贏利能力也很差。處于發(fā)展初級階段的中國民族保險(xiǎn)業(yè)要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國保險(xiǎn)公司相抗衡，除了企業(yè)自身需要借鑒外國的成功經(jīng)驗(yàn)，制訂微觀應(yīng)對策略，也與國家的稅收政策密切相關(guān)。我國保險(xiǎn)稅制是1983年國家實(shí)行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險(xiǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國保險(xiǎn)稅制在增