總預(yù)算會計改革趨勢

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1、三、我國政府會計改革趨勢　　（一）預(yù)算會計體系將發(fā)生變化　　我國目前的預(yù)算會計主要是“追蹤撥款和撥款使用”的核算體系，缺乏對整個支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，而導(dǎo)致財政資金使用效率不高。隨著我國“公共財政框架”的逐步建立和“國庫集中收付制度”、“政府采購制度”等改革的不斷深入，預(yù)算資金管理模式將發(fā)生改變，資金的使用效率和宏觀調(diào)控能力將增強?！　⌒姓挝粫嫼怂銓ο蟮闹鸩礁淖儧Q定了財政總預(yù)算會計業(yè)務(wù)將大幅增加，導(dǎo)致其在預(yù)算會計體系中的主導(dǎo)地位更加突出，現(xiàn)行預(yù)算會計體系向政府與非營利組織會計方向發(fā)展。在這種條件下，新

2、的預(yù)算單位會計將合二為一，建立以一級政府為主體、以支出周期各階段為核心的政府會計。但隨著事業(yè)單位改革的深入，事業(yè)單位會計也將向非營利組織會計靠攏?！　D2表示我國預(yù)算會計體系發(fā)展趨勢圖?！　。ǘ┦崭秾崿F(xiàn)制基礎(chǔ)將轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)　　我國政府會計目前采用的是收付實現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)，而如何選擇合適的會計確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前政府會計理論研究需要解決的問題，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會計改革的趨勢?！　?.對收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的評價　　收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種確認(rèn)基礎(chǔ)廣泛的用于各個國家的政府會計當(dāng)中，各有利弊。

3、收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是會計記錄簡單客觀，利于政府對現(xiàn)金資源的管理。但收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)不能體現(xiàn)“收入”“成本”的配比，不能提供非財務(wù)資產(chǎn)方面的信息，在可比性方面與政府財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)及國民賬戶體系不一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量；評價報告主體遵循預(yù)算的情況；為使用者是否向報告主體提供資源或進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的決策提供更充分的依據(jù)。但其執(zhí)行成本較高，核算相對復(fù)雜?！　”?是兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)的比較?！　”?兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)比較標(biāo)準(zhǔn)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制信用度有限由于

4、信用評價機構(gòu)和債權(quán)人對權(quán)責(zé)發(fā)生制更為熟悉，因此可能導(dǎo)致較低的借款成本全面性僅提供現(xiàn)金信息能提供現(xiàn)金信息和其他信息可比性與政府財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)及國民賬戶體系不一致與政府財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)及國民賬戶體系一致受托責(zé)任有限提供資源受托責(zé)任的信息執(zhí)行成本較低較高理解容易度簡單復(fù)雜易被操縱度相對容易被操縱易被操縱程度取決于會計審計準(zhǔn)則會計確認(rèn)依據(jù)款項實際收付權(quán)利取得和責(zé)任發(fā)生財務(wù)報告目標(biāo)反映現(xiàn)金流動和結(jié)余情況反映經(jīng)營成果和績效配比原則的體現(xiàn)不體現(xiàn)配比原則體現(xiàn)配比原則非財務(wù)資產(chǎn)管理未提供信息提供有關(guān)資產(chǎn)使用的信息對舞弊及腐

5、敗的扼制有限相對較好，但還取決于控制環(huán)境等　　2.總體改革步驟設(shè)想　　我國政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該借鑒德國政府會計改革經(jīng)驗，注意循序漸進(jìn)。同時，中國政府會計基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)當(dāng)努力向國際慣例靠近，又必須符合中國的具體國情，與中國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。因此我認(rèn)為在具體推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革時，應(yīng)該分兩個階段進(jìn)行：　　（1）條件創(chuàng)造階段　　該階段應(yīng)對與當(dāng)前的財政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，抓緊制定相應(yīng)的會計核算規(guī)范，對現(xiàn)行政府會計制度進(jìn)行補充和完善，加快權(quán)

6、責(zé)發(fā)生制改革相關(guān)的立法工作，為改革提供法律保障。將固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)納入行政單位的會計核算，真實反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況，規(guī)范固定資產(chǎn)記錄，為今后資本化管理打好基礎(chǔ)。對政府收支分類的不合理方面進(jìn)行改革和完善，為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的順利開展創(chuàng)造初步的條件?！　。?）核心改革階段　　該階段主要是構(gòu)建新的政府會計體系，對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，如由于財政資金流向變化而引起的收入和支出的計量、確認(rèn)問題，購入工程物資的計價問題加以研究并制定相應(yīng)對策，全面核算和反映政府的經(jīng)濟資

7、源占用及使用情況，債務(wù)規(guī)模及償債情況。新制度出臺后，可先在部分地區(qū)和部門進(jìn)行試點，待條件成熟后再全面推廣，把權(quán)責(zé)發(fā)生制改革逐步擴展到政府會計的各個具體項目。同時完善政府績效考核制度，健全能夠全面反映政府績效的考核機制。　　我們在進(jìn)行創(chuàng)造條件和核心階段的改革的同時，還應(yīng)該做好一系列配套措施的改革工作，例如研究開發(fā)統(tǒng)一的適合權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的軟件系統(tǒng)，深化政府的行政管理，做好培養(yǎng)大批高素質(zhì)人才的工作，加強外部監(jiān)督和國際化合作等。這樣才能保證創(chuàng)造條件和核心改革階段的各項措施在一個健康有序的大環(huán)境下順利進(jìn)

8、行。　　圖3是我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革進(jìn)程的示意圖。　?。ㄈ┱畷嫷臅嬕貙⒅匦陆缍ā　∧壳拔覈畷媱澐譃橘Y產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)五大要素，其中基金和結(jié)余列入“凈資產(chǎn)”反映。鑒于基金一般具有專項用途，單位不能自由支配；以及政府會計體系內(nèi)雖有反映資金運營情況的各類結(jié)余，但結(jié)余并沒有明確為一個要素的特點，我們必須從政府會計自身的特點出發(fā)，重新界定政府會計要素的概念。參考目前政府會計理論界比較認(rèn)可的方法是將“凈資產(chǎn)”分為基金和結(jié)余，將政府會計五要素改成六要