通過內控反制內部人控制(華)

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1、www.china-co.com通過內控反制“內部人控制”1．“內部人控制”及其分析1.1．什么是“內部人控制”所謂“內部人控制”現(xiàn)象，是指獨立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)營層人員掌握了企業(yè)實際控制權，在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自身利益，甚至內部各方面聯(lián)手謀取各自的利益，從而架空所有者的控制和監(jiān)督，使所有者的權益受到侵害。當董事會成員及董事長不是真正意義上的產(chǎn)權所有者，其作為股東的代理人與公司經(jīng)營層一樣應被視為所謂的內部人。當公司的投資權、籌資權、經(jīng)營權、人事權等都掌握在經(jīng)營者手中時，股東就很難對其行為進行有效的監(jiān)督。又由于股東利益與經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突，經(jīng)營

2、者會按照自己的利益進行過度投資、過分在職消費，都會不同程度損害股東的長遠利益，提高了代理成本。而公司的治理目標是為了降低代理成本，維護股東權益。1.2．“內部人控制”的成因A．外部成因（1）法律不完善關于內部控制建設的指導性的法律，有1997年中國人民銀行發(fā)布的《加強金融機構內部控制的指導原則》，2001年證監(jiān)會發(fā)布的《證券公司內部控制指引》和2001年財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范》等。但是我國還沒有對企業(yè)建立健全內部控制制度出臺強制性規(guī)定的法律。比如中航油巨虧事件暴露后，新加坡立即進入由新加坡商業(yè)事務調查局、新加坡金融管理局和新加坡交易所負責的刑事調查程序。在調查

3、過程中，中航油新加坡公司總裁陳久霖被拘捕，同時中航油另外四名高管的護照被新加坡警方收繳，并限制出境。而在國內，竟沒有首先進入法律程序，追究相關責任人的法律責任，而是先進行重組，再追究責任，明顯我國法律存在程序上的不合理，給相關責任人逃脫處罰的機會。（2）證監(jiān)會監(jiān)管不利www.china-co.com中國證券監(jiān)督管理委員會是上市公司的法定監(jiān)督管理部門。證監(jiān)會負責制定發(fā)行證券的規(guī)則、審核并監(jiān)管企業(yè)發(fā)行證券。但在實踐運行中，證監(jiān)會的監(jiān)管作用并沒有對上市公司十分有效，主要由于一處罰不及時，二處罰力度小。2004年12月，證監(jiān)會對合肥豐樂種業(yè)股份有限公司作出處罰。原因是該公司自

4、1997年至2001年利用募集資金38300萬元和自有資金30500萬元進行證券投資，虛開銷售發(fā)票虛增利潤15800萬元，將證券投資轉回收益11124萬元沖銷費用虛構利潤。時隔三年，證監(jiān)會的處分早已起不到懲前毖后的作用了。又如湖南天一科技股份有限公司，于2003年虛構稅前利潤6354萬元，多披露募集資金2926萬元投入項目投資、帳外應付票據(jù)22533萬元。該公司還以自然人名義帳外出自設立7家子公司，用于買賣股票、資金劃轉等。然而證監(jiān)會與2005年8月處理結果是對天一科技處以50萬元罰款，對董事長給預警告并罰款10萬元?？梢娮C監(jiān)會若執(zhí)法不嚴，處罰不力，違法不究，將很難起

5、到遏制上市公司弄虛作假等違法行為，不能起到推動上市公司完善內部控制的作用。（3）資本市場發(fā)育不完善我國的資本市場較國外的資本市場相比有諸多的不完善之處，運行機制和法律法規(guī)都還很不健全，交易不規(guī)范，暗箱操作，非法牟取暴利時有發(fā)生。同時，且普遍存在企業(yè)內部控制薄弱的現(xiàn)象，如果要求完全披露上市公司內部控制狀況信息，投資者將更加失去信心，導致市場更加混亂。（4）外部審計對內部控制的忽視外部審計包括政府審計和社會審計。這兩方面對內部控制的監(jiān)督都未起到應有的作用。政府審計的主要目標仍是查處違規(guī)違紀，近年來已經(jīng)向會計報表真實性、合法性和公允性方向靠攏，但對公司內部控制仍然沒有引起足

6、夠重視，沒有形成對上市公司建立健全內部控制及執(zhí)行情況進行約束、檢查和獎懲，對內部控制監(jiān)督、檢查力度不夠。而會計師事務所雖然對上市公司的內部控制有所關注，但其調查也多流于形式，無法真正發(fā)現(xiàn)上市公司內部控制存在的漏洞，無法起到完善內部控制的推動作用。B．內部原因（1）產(chǎn)權不明晰www.china-co.com產(chǎn)權不明晰，委托人和代理人就不能明確各自的權利和義務。委托人無法對代理人進行有標準的考核，代理人也因此無需對自己的行為承擔責任，因而容易引起隨意決策和浪費行為。導致我國上市公司產(chǎn)權不明晰的原因主要是由于我國的上市公司大多是由國有企業(yè)改制而來，國內絕大部分上市公司控股權

7、實質上仍然是國家所有。這就導致了上市公司“出資人缺位”，產(chǎn)權不明晰。高級管理人員無需對自己的行為向委托人承擔任何責任，造成了他們無視內部控制制度，只關心自己的利益，甚至通過損害企業(yè)利益來使自己利益最大化。（2）缺乏內部控制評價機制任何制度的完善都需要有反饋的支持。內部控制評價機制是完善內部控制的必要工具，是保證內部控制順利實施，起到應有效果的機制。我國上市公司大多都有較為明確的內部控制制度，但對其執(zhí)行效果和制定標準卻沒有一個準確的評價機制。究竟內部控制執(zhí)行的情況如何，內部控制的制定是否合理，如果這些都不得而知，那么內部控制的完善進程將相當?shù)木徛＃?