公允金融論文范文-闡述金融工具采用混合計(jì)量模式存在的理由及倡議word版下載

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1、公允金融論文范文:闡述金融工具采用混合計(jì)量模式存在的理由及倡議word版下載金融工具采用混合計(jì)量模式存在的理由及倡議論文導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于金融工具采用混合計(jì)量模式存在的理由及侶議的優(yōu)秀論文范文，對(duì)正在寫(xiě)有關(guān)于公允論文的寫(xiě)作者有一定的參考和指導(dǎo)作用，論文片段：摘要：2⑻8年的金融危機(jī)讓我們看到公允價(jià)值理論及金融工具在確認(rèn)和計(jì)景過(guò)程中存在的許多理由，需要進(jìn)一步改善和完善。本文針對(duì)目前混合計(jì)量模式下金融工具分類(lèi)和計(jì)量存在的理由進(jìn)行了研宄，并提出了自己的觀點(diǎn)和倡議。關(guān)鍵詞：金融工具計(jì)量模式分類(lèi)依據(jù)估值技術(shù)主觀隨意

2、性IASB和FASB在2008年底聯(lián)手啟動(dòng)了“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”的改善項(xiàng)目，這一項(xiàng)目分為三個(gè)階段：（1）簡(jiǎn)化金融工具的確認(rèn)和計(jì)量；（2）金融工具減值模型的改革；（3）簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)處理。2009年11月，IASB正式發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)一一金融工具》（IFRS9），并于2010年10月進(jìn)一步予以完善，補(bǔ)充了金融負(fù)債的分類(lèi)和計(jì)量。IFRS9的發(fā)布和完善表明IASB和FASB的聯(lián)合改善項(xiàng)目第一階段的工作初步取得成功。與IAS39相比，IFRS9對(duì)金融工具分類(lèi)和計(jì)量進(jìn)行了改善和簡(jiǎn)化，但同時(shí)也可以看到金融工

3、具采用的依然是混合計(jì)量。在這一計(jì)量模式下，金融工具的確認(rèn)和計(jì)量依然復(fù)雜。一、金融工具采用混合計(jì)量模式存在的主要理由（一）金融工具分類(lèi)復(fù)雜且存在過(guò)多主觀判斷。IASB在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）中將金融工具分為四類(lèi)：按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款以及可供出售金融資產(chǎn)。這種分類(lèi)的依據(jù)為企業(yè)管理金融資產(chǎn)的“持有意圖和能力”。然而這種分類(lèi)不但加大了金融工具分類(lèi)和計(jì)量的復(fù)雜性，而且以“管理者持有意圖和能力”作為劃分金融工具的依據(jù)，具有極大的主

4、觀隨意性。又由于分類(lèi)不同有可能采取不同的計(jì)景模式或會(huì)計(jì)處理策略，不排除企業(yè)利用金融工具的分類(lèi)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操作，出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。例如在IAS39的規(guī)定中交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款持有期間按攤余成本計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)則計(jì)入所有者權(quán)益，在處置時(shí)，又將處置時(shí)的損益和之前計(jì)入到所有者權(quán)益中的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額全部計(jì)入到損益表中。這樣就會(huì)出現(xiàn)當(dāng)企業(yè)需要確認(rèn)這部分損益的時(shí)候，通過(guò)處置可供出售金融資產(chǎn)來(lái)獲得處置收益，從

5、而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的0的，因此，企業(yè)管理當(dāng)局出于盈余管理或業(yè)績(jī)平滑的動(dòng)機(jī)，更傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此，IAS39中金融工具的分類(lèi)存在過(guò)多的主觀隨意性。針對(duì)金融工具分類(lèi)的復(fù)雜性和主觀隨意性，IASB在2009年11月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)一一金融工具》（IFRS9）對(duì)金融工具分類(lèi)進(jìn)行改善和簡(jiǎn)化，將目前的金融工具分為兩類(lèi)：按公允價(jià)值計(jì)量的金融工具和按攤余成本計(jì)景的金融工具，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)改為“企業(yè)管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式和金融工具的合同現(xiàn)金流特征”。當(dāng)持存金融資產(chǎn)的目的是為取得合同約定的現(xiàn)金流量且

6、合同約定的現(xiàn)金流僅為本金和利息時(shí)，此時(shí)將金融資產(chǎn)劃分為“攤余成本計(jì)量”的資產(chǎn)，否則就將金融資產(chǎn)劃分為“公允價(jià)值計(jì)量”。這種分類(lèi)是從計(jì)量屬性入手進(jìn)行分類(lèi)的，減少Y金融工具分類(lèi)的層次，金融工具分類(lèi)的復(fù)雜性右所降低。與IAS39相比，會(huì)計(jì)處理影響最大的是可供出售金融資產(chǎn)，在IFRS9中，取消了可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)別，對(duì)于原先劃分為可供出售金融資產(chǎn)的全部債券投資和大部分的權(quán)益性工具（不包括非交易目的而持有的權(quán)益性工具）在持有期間和處置時(shí)公允價(jià)值的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定也意味著金融工具無(wú)論是采用公允價(jià)值計(jì)量還是采

7、用攤余成本計(jì)量在持有期間或處置時(shí)所發(fā)生的全部損益都將計(jì)入到損益表中，這樣的會(huì)計(jì)處理極大地減少了企業(yè)通過(guò)金融工具的分類(lèi)來(lái)達(dá)到盈余管理的目的。然而IFRS9并不能徹底解決金融工具分類(lèi)的復(fù)雜性和主觀隨意性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.“商業(yè)模式”這一分類(lèi)依據(jù)目前缺乏明確的界定。IFRS9分類(lèi)依據(jù)巾原來(lái)的“管理者持有意圖和能力”改為“企業(yè)的商業(yè)模式”，在一定程度上減少了金融工具分類(lèi)的主觀隨意性，然而由于“商業(yè)模式”是這次準(zhǔn)則修訂中新提出來(lái)的概念，目前還沒(méi)有明確的界定，缺乏詳細(xì)的準(zhǔn)則規(guī)范和實(shí)務(wù)操作指南。因此，依據(jù)商業(yè)模

8、式來(lái)對(duì)金融工具進(jìn)行分類(lèi)，會(huì)導(dǎo)致相同的金融工具被劃分為不同的類(lèi)別并采取不同會(huì)計(jì)處理。并且在IFRS9中，允許當(dāng)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，這也意味著企業(yè)管理層仍存可能利用商業(yè)模式界定不明確在金融工具的分類(lèi)和重分類(lèi)上做文章。1.權(quán)益性工具公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理選擇權(quán)的存在會(huì)為企業(yè)的盈余管理行力帶來(lái)便利。根據(jù)IFRS9規(guī)定，非交易H的而持右的權(quán)益性工具，可以將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入