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《非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費處理探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費處理探討摘要：2006年2月，財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易行為。新準(zhǔn)則對公允價值與賬面價值兩種計量模式下的會計核算作了原則性規(guī)定，但未涉及具體處理，也未對相關(guān)稅費進行資本化與費用化的劃分，應(yīng)對此進行進一步分析。關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；相關(guān)稅費；公允價值；賬面價值企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，是企業(yè)間非經(jīng)常性的特殊交易行為。其會計處理涉及兩大核心問題：一是確定換入資產(chǎn)成本，二是是否確認(rèn)損益。而入賬價值和損益如何確定必然涉及相關(guān)稅
2、費的處理，新準(zhǔn)則引入公允價值計量模式，規(guī)定具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，以公允價值與相關(guān)稅費作為資產(chǎn)入賬價值，反之則以賬面價值與相關(guān)稅費作為資產(chǎn)入賬價值，但并未對“相關(guān)稅費”作岀具體說明。2016年5月全面營改增之后，對不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)不再征收營業(yè)稅，因此相關(guān)會計處理較之之前有很大不同，筆者就此進行探討。一、相關(guān)稅費概述與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的稅費主耍有增值稅、營業(yè)稅（己改為增值稅）、消費稅以及其他相關(guān)稅費。⑴增值稅：換出增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品計算交納銷項稅額、換入增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品計算交納可抵扣進項稅額。⑵營業(yè)稅:2016年5月1日之前，換出不動產(chǎn)視同銷售、換出投資性房地產(chǎn)、無
3、形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓要交納營業(yè)稅，“營改增”之后，產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征稅范圍，不再征收營業(yè)稅。（3）消費稅：換出存貨為應(yīng)稅消費品要視同銷售交納消費稅。⑷其他相關(guān)稅費：如運雜費、裝卸費、手續(xù)費、傭金、印花稅、計入房地產(chǎn)成本的契稅等。對以上涉及的相關(guān)稅費應(yīng)區(qū)分不同的情況，進行會計處理。可將相關(guān)稅費劃分為三種情況：計入換入資產(chǎn)成本、計入增值稅進項稅額、進入當(dāng)期損益。見表二、公允價值計量模式下相關(guān)稅費處理企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，其換入資產(chǎn)入賬價值二換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。⑴有關(guān)增值稅：屬于價外稅，
4、不在資產(chǎn)公允價值屮包括，應(yīng)根據(jù)用途區(qū)分增值稅銷項稅額與可抵扣進項稅額。⑵冇關(guān)價內(nèi)稅：公允價值中包含消費稅、資源稅等價內(nèi)稅，所以價內(nèi)稅應(yīng)按照性質(zhì)確認(rèn)為稅金及附加（己由營業(yè)稅金及附加改為稅金及附加），或者沖減資產(chǎn)處置損益。⑶其他稅費：為換入資產(chǎn)發(fā)牛的，應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本；為換出資產(chǎn)發(fā)生的，應(yīng)計入換出資產(chǎn)處置損益。故筆者認(rèn)為，公允價值計量下的相關(guān)稅費應(yīng)包括增值稅銷項稅額、扣除可抵扣進項稅額以及為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他稅費。即換入資產(chǎn)的入賬價值二換出資產(chǎn)的公允價值-換入資產(chǎn)的可抵扣增值稅進項稅額（包括運費）+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額+為換入資產(chǎn)發(fā)牛的其他相關(guān)稅費+支付的補價-收到的補價。案例分析：例1
5、：興華公司與中信公司均為增值稅一般納稅人。2016年9月，興華公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品（公允價值200萬，賬面原值210萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬）換取中信公司的長期股權(quán)投資（公允價值200萬，賬面價值170萬），收到中信公司支付的補價34萬元，交換過程中，興華公司為換出產(chǎn)品支付運雜費20萬元，而中信公司為該產(chǎn)品支付運費10萬元。假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%。通過對分析可知，支付的補價占換入資產(chǎn)價值的比例二34寧200二17%〈25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，口具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)采用公允價值計量模式進行會計處理。對于興華公司而言，為換出
6、存貨支付的運雜費應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，為換出存貨支付的消費稅應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)稅金及附加；對于中信公司而言，為換入存貨支付的運費應(yīng)計入換入資產(chǎn)成木中。1?興華公司的賬務(wù)處理：換入長期股權(quán)投資的入賬價值二換出存貨的公允價值+為換出存貨支付的增值稅銷項稅額-收到的補價二200+200X17%-34=200（萬元）①收到補價，換入長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資2000000銀行存款340000（收到的補價）貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000①結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本借：主營業(yè)務(wù)成本1800000存貨跌價準(zhǔn)備300000貸：庫存商品2100000②支付消費稅借：稅金及附加2000
7、00（營改增后將“營業(yè)稅金及附加”調(diào)整為“稅金及附加”）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅200000（2000000X10%）③支付相關(guān)運雜費（公允價值計量時計入當(dāng)期損益）借:銷售費用200000貸：廂存商品2000002.中信公司的賬務(wù)處理：換入存貨的入賬價值二換出長期股權(quán)投資的公允價值-為換入存貨發(fā)生的可抵扣增值稅進項稅額+為換入資產(chǎn)支付的運費-為換入存貨支付運費的可抵扣增值稅進項稅額（營改增后為11%）+支付的補價=200
