非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費的會計處理

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1、【摘要】《企業(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的稅費一律計入換入資產(chǎn)的成本不影響換出資產(chǎn)應(yīng)確認的損益。本文認為此項規(guī)定過于簡單對非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)稅費應(yīng)區(qū)分不同情況進行會計處理?！娟P(guān)鍵詞】非貨幣性資產(chǎn)交換稅費會計處理詹毅美淵集美大學工商管理學院廈門361021冤非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費的會計處理《企業(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》簡稱“非貨幣性資產(chǎn)交換準則”規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量兩個條件時應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本公允價

2、值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。未同時滿足上述條件的應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本不確認損益。筆者認為此規(guī)定過于簡單在進行實際操作時非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費不能簡單地一律計入換入資產(chǎn)的成本應(yīng)區(qū)分不同情況進行處理。為此本文分別探討在公允價值和賬面價值兩種不同的計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的相關(guān)稅費的會計處理對換入資產(chǎn)成本及換出資產(chǎn)損益確認的不同影響。一、非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的主要稅費1.屬于增值稅征稅范圍的非貨幣性資產(chǎn)交換中的貨物應(yīng)當依法征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》國稅發(fā)1996

3、155號規(guī)定對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的收貨單位可以憑書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票確定進項稅額報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后予以抵扣。因此以物易物、以物投資等方式的非貨幣性資產(chǎn)交換雙方均應(yīng)作購銷處理各自以發(fā)出的貨物核定銷售額并計算反映銷項稅額同時以收到的貨物核定購貨額并依據(jù)對方開具的合格增值稅專用發(fā)票抵扣并反映進項稅額。發(fā)出貨物的銷售額應(yīng)按以下順序核定淤按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定于按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定盂在以上兩種方法不能確定其銷售額的情況下按組成計稅價格成本伊1成

4、本利潤率確定其銷售額。2.消費稅。非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的貨物屬于應(yīng)征消費稅的對于發(fā)出方應(yīng)當征收消費稅消費稅的銷售額核定順序同上但組成計稅價格應(yīng)加計消費稅額計算公式為成本伊1成本利潤率衣1原消費稅稅率。3.營業(yè)稅。非貨幣性資產(chǎn)交換中交換的貨物如果屬于營業(yè)稅征收范圍的應(yīng)當征收營業(yè)稅。如交換的貨物為無形不動產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅其計稅價格的確定順序及方法基本上與增值稅相同。4.所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的其收入額應(yīng)當參照當時的市場價格計算或估計。非貨幣

5、性資產(chǎn)交換發(fā)生時應(yīng)按以公允價值銷售自有資產(chǎn)進行所得稅處理按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。5.印花稅。對于采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同應(yīng)按“購銷合同”稅目征收購銷金額萬分之三的印花稅對合同未列明金額的應(yīng)按合同所載購銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。對于已辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的不動產(chǎn)及非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收合同所載金額萬分之五的印花稅。對于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓由立據(jù)雙方當事人按照立書時證券市場當日實際成交價格計算的金額再按3譯的稅率繳納證券交易印花稅。6.其他稅費。除了上述主要

6、稅費非貨幣性資產(chǎn)交換的交易雙方還需支付其他稅費如在談判和簽訂資產(chǎn)置換合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于該非貨幣性資產(chǎn)交換的手續(xù)費、律師費、差旅費等初始直接費用支付與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨及長期股權(quán)投資等資產(chǎn)有關(guān)的運輸費、裝卸費、保險費等直接相關(guān)的費用及其他必要支出。二、公允價值計量模式下相關(guān)稅費的會計處理1.增值稅。盡管在會計核算上增值稅被視為價外稅沒有被納入收入和成本范圍但是在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中交易雙方是將增值稅包含在交易總額之內(nèi)的。因此在確認換入資產(chǎn)成本之前應(yīng)首先確認和計量包含增值稅額的換入資產(chǎn)的入賬價值然后扣除可抵扣的增值稅額從而計算出換

7、入資產(chǎn)的不含增值稅額的成本。在會計處理上對于換出資產(chǎn)包含的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅銷項稅額”科目對于換入資產(chǎn)包含的可以抵扣的增值稅額借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅進項稅額”科目?？梢娫鲋刀惖挠绊懹嬋霌Q入資產(chǎn)的成本不計入換出資產(chǎn)的損益。援財會月刊淵綜合冤窯37窯陰2.所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生時對其交換的自有資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行所得稅處理按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對于采用公允價值計量模式的非貨幣性資產(chǎn)交換在會計處理上按正常的銷售處理即將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。因此稅法和

8、會計準則對于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則是一致的只是稅法規(guī)定所得稅不計入換入資產(chǎn)的成本但其要求非貨幣性資產(chǎn)交換