制藥行業(yè)abc工序成本計(jì)量模型分析——以發(fā)酵車間為例

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1、-杭州電子科技大學(xué)碩士學(xué)位論文第1章緒論1.1分析背景及問題提出當(dāng)代科學(xué)技術(shù)日新月異，世界經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加深，我國經(jīng)濟(jì)正在不斷融入到世界經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，公司之間的競爭變得愈加激烈。技術(shù)的進(jìn)步，顧客需求的個(gè)性化、多樣化是公司之間的競爭變得更加激烈的主要原因。其次，企業(yè)自動(dòng)化程度不斷提高。企業(yè)自動(dòng)化程度的不斷提高導(dǎo)致人工費(fèi)用比例不斷下降，間接費(fèi)用所占的比例不斷增加。第三，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用。隨著計(jì)算機(jī)

2、技術(shù)的不斷成熟，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為生活中不可或缺的工具，這使企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化成為可能。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化深刻地影響著成本系統(tǒng)。傳統(tǒng)成本法下，大部分企業(yè)采用兩步程序分配制造費(fèi)，首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門（如動(dòng)力車間、維修車間等）費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的總費(fèi)用以直接人工工時(shí)作為分配基礎(chǔ)一次分配到各產(chǎn)品上去。也有某些公司注意到直接人工的重要性日益下降，而采用兩個(gè)額外的分配基準(zhǔn)，與材料相關(guān)的開支（如用于購買、接收、檢查和存儲(chǔ)材料的開支）按照直接材料一定的百分比直接計(jì)人產(chǎn)品成本；高度自動(dòng)化的公司則采用機(jī)器工

3、時(shí)來分配費(fèi)用。這種利用不存在因果關(guān)系的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用方法存在明顯的缺陷，造成不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，掩蓋了成本發(fā)生的實(shí)質(zhì)。而這些扭曲的產(chǎn)品成本信息很可能導(dǎo)致成本失控、經(jīng)營決策失敗，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性大大降低。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，不能為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢提供所需要的信息，為管理決策提供有用的支持，這使傳統(tǒng)成本系統(tǒng)提供的成本信息的功用受到越來越多的質(zhì)疑。而就在成本信息失去決策相關(guān)性的同時(shí)，一種新的成本計(jì)算方法-作業(yè)成本法（Activity-BasedCost）應(yīng)運(yùn)而生，理論首先在美國等

4、西方發(fā)達(dá)國家興起和發(fā)展起來，逐漸受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視，并成為理論與實(shí)務(wù)界的焦點(diǎn)。制藥企業(yè)作為一個(gè)高技術(shù)含量、高投入、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)其面臨的經(jīng)營和生產(chǎn)環(huán)境同樣發(fā)生了巨大的變化。作者通過對(duì)某制藥企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)交流和長時(shí)間的實(shí)地考察，得知此企業(yè)在日常管理控制、經(jīng)營決策乃至于發(fā)展戰(zhàn)略制定方面遇到很多棘手的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題。主要包括以下幾點(diǎn)：（1）在國際合作中，常常遇到對(duì)方對(duì)公司成本的計(jì)算口徑、計(jì)算方法不予認(rèn)可，對(duì)公司管理費(fèi)用很高表示不理解、不接受的問題。（2）當(dāng)前，以招投標(biāo)為手段之一的全國醫(yī)藥改革已經(jīng)開始，準(zhǔn)確的成本信

5、息是制定投標(biāo)價(jià)格、確定投標(biāo)策略的關(guān)鍵依據(jù)，但是財(cái)務(wù)部門拿不出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，這些成本信息連財(cái)務(wù)部門自己都懷疑，更不能用于投標(biāo)決策。1------杭州電子科技大學(xué)碩士學(xué)位論文（3）以人工工時(shí)為主要分配標(biāo)準(zhǔn)，無法得到準(zhǔn)確的成本信息，而且成本核算的人為性很大，財(cái)務(wù)部門難以有效監(jiān)控車間的成本核算行為，以及達(dá)到通過成本信號(hào)引導(dǎo)車間及生產(chǎn)人員的行為的目的。（4）車間之間核算方法不統(tǒng)一，同一車間不同期間的核算方法也不統(tǒng)一，難以進(jìn)行車間之間和同一車間不同期間的比較，不能提供用于對(duì)基層組織評(píng)價(jià)的可靠數(shù)據(jù)。而且現(xiàn)有的成本系統(tǒng)，缺

6、少支持閑置生產(chǎn)能力利用決策的信息。（5）僅以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象的目標(biāo)，使成本計(jì)算系統(tǒng)的底層設(shè)置不能滿足組織結(jié)構(gòu)的變革和生產(chǎn)布局的頻繁調(diào)整，車間成本分配的隨意性造成成本核算數(shù)據(jù)不真實(shí)，不僅對(duì)生產(chǎn)過程管理控制、對(duì)各級(jí)組織及其人員有效的考核激勵(lì)難以提供有效支持，且很可能對(duì)公司的市場決策、產(chǎn)品決策乃至于投資決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。綜上所述，可知目前國內(nèi)某些制藥企業(yè)的成本系統(tǒng)基本上就是一個(gè)擺設(shè)，其所提供的成本信息根本無法滿足管理者對(duì)信息的需求，公司急需建立一套完整的、準(zhǔn)確的、可以滿足管理者需求的成本核算系統(tǒng)，ABC系統(tǒng)正是最好的選擇

7、。自上世紀(jì)80年代末美國ABC分析興起以來，ABC不僅已在世界級(jí)制造業(yè)（WCM）深化運(yùn)行[1]，而且擴(kuò)展運(yùn)用到物流與運(yùn)輸、設(shè)計(jì)和開發(fā)等方面，現(xiàn)今已有越來越多的公司在進(jìn)行著運(yùn)用[2、3]。我國學(xué)術(shù)界和企業(yè)界10余年來也做了不少探索性的應(yīng)用分析，取得了一些初步結(jié)果，結(jié)果顯示，中國相當(dāng)一部分企業(yè)已經(jīng)具有實(shí)行ABC的條件。但是如何解決ABC設(shè)計(jì)中工序原材料成本、工序作業(yè)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)和留存，進(jìn)而如何針對(duì)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)構(gòu)建科學(xué)的計(jì)量模型，特別是對(duì)于化工行業(yè)卻未見報(bào)道。本文以制藥企業(yè)為藍(lán)本，對(duì)上述問題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析。1.1分析

8、目的及意義1.2.1分析目的本文針對(duì)在對(duì)HZ公司實(shí)施ABC系統(tǒng)開發(fā)過程中遇到的工序成本計(jì)算問題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，通過本文分析希望達(dá)到以下目的：（1）構(gòu)建工序作業(yè)成本計(jì)算模型。工序作業(yè)成本是產(chǎn)品成本的重要組成部分，因此構(gòu)建工序作業(yè)成本計(jì)算模型是計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。而且結(jié)合工序轉(zhuǎn)出品數(shù)量，可以計(jì)算出單位轉(zhuǎn)出品作業(yè)成本，進(jìn)而評(píng)價(jià)工序資源的利用效率。（2）構(gòu)建工序材料成本計(jì)算模型