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1、基于博弈論的會計信息失真問題探討彭欣（萍鄉(xiāng)市人民醫(yī)院江西萍鄉(xiāng)337000）【摘要】會計信息失真問題由來已久，既是一個理論問題，乂是一個實踐問題。木文采用I専弈論的方法，通過建立一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理和股東相互博弈的模型，分析了會計信息失真的原因，并提出了相關(guān)治理建議，以達到減少會計信息失真的目的?！娟P(guān)鍵詞】會計信息失真；傅弈論；公司治理我國自1992年建立證券市場以來，歷經(jīng)30年的風風雨雨，獲得了舉世矚目的佳績，證券市場逐漸在中國特色社會主義市場經(jīng)濟中扮演著非常重要的角色。與此同時，會計信息披露作為上市公司向市場傳遞企業(yè)信息的一
2、個重要途徑,越來越多的被廣大投資者、債權(quán)人和管理者等會計信息使用者所重視，同時也是政府部門進行國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。上市之后，為取得配股權(quán)或者為避免冠上ST、PT的帽子甚至是退市，上市公司乂會隱瞞重大信息或提供虛假信息。ST鄭百文、銀廣夏和藍田股份等造假事件眾所皆知，2009年中國證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定書中，有七成以上的處罰是與會計信息披露違規(guī)有關(guān)。由此可見，在監(jiān)管嚴厲度大大加強的今天,我國會計信息失真問題依然嚴重。1.會計信息失真會計信息失真是指會計報告未能真實反映和披露會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以致影響了使用人的
3、判斷和決策的現(xiàn)象。會計信息最重要的特征是有用性（適合性）導致會計信息失真的原因眾多，大致可以分為兩類：非故意性行為和故意性行為。絕大多數(shù)會計信息失真是由于故意性行為所致。在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，由于公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度提高，企業(yè)外部的資源所有者（股東）往往會選擇以支付報酬的形式把企業(yè)委托給富有經(jīng)營管理能力的企業(yè)經(jīng)營人員（如經(jīng)理）進行管理，同時對經(jīng)營人員進行監(jiān)督和控制，這樣就產(chǎn)生了“委托一一代理關(guān)系”。出于利己的目的，經(jīng)理會通過各種手段最大化自己的利益，其至不惜侵害股東的權(quán)益（比如造假），而股東岀于維護自己利益的初衷
4、，會對經(jīng)理實行監(jiān)督。股東和經(jīng)理的這種相互關(guān)系可以用博弈模型進行解釋。1.博弈論2.1博弈論簡；1928年，馮•諾依曼證明了博弈論的基本原理，從而宣告了博弈論的正式誕生。近20年來，博弈論被廣泛運用于生物學、經(jīng)濟學、國際關(guān)系、計算機科學、政治學、軍事戰(zhàn)略等領(lǐng)域。博弈論（GameTheory）,是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題的，而且反過博弈論的基本概念包括參與人、行動、信息、戰(zhàn)略、支付（效用）、結(jié)果和均衡，其中，參與人、戰(zhàn)略和支付時描述一個博弈所需要的最少的要素，而行動和信息是“積
5、木”。參與人、行動和結(jié)果統(tǒng)稱為“博弈規(guī)則”（therulesofthegame）o進行博弈分析的目的是使用博弈規(guī)則來預(yù)測均衡。2.2模型建立；現(xiàn)實生活中股東對經(jīng)理的評估是多方面因素的綜合考慮,但為了簡化分析，在這里假設(shè)股東僅通過評估公司報表來評價經(jīng)理的工作情況,經(jīng)理的業(yè)績完全通過財務(wù)報表中的信息表現(xiàn)出來。股東的純戰(zhàn)略選擇是監(jiān)督或不監(jiān)督，經(jīng)理的純戰(zhàn)略選擇是作假或不作假。作為“理性經(jīng)濟人”，出于自身收益最大化的目的，經(jīng)理會想盡一切手段出具對自己有利的財務(wù)報表，可以認為當經(jīng)理作假時，獲得的效用M大于不作假吋的效用N,否則經(jīng)理無需
6、鋌而走險，即M>No此時，股東獲得的效用A小于不作假時的效用B,即A<Bo這里用F表示股東對經(jīng)理的處罰，C表示監(jiān)督的成本。下面對上表各種情況進行分析。2.2.1當M?F>N吋，因為經(jīng)理作假的效用總是大于不作假的效用，所以經(jīng)理必定會選擇作假。①當A-C+F>；A,即F>CI3寸，股東監(jiān)督的獲得的效用總是大于不監(jiān)督時獲得的效用，所以股東一定會選擇進行監(jiān)督，從而得到此吋的納什均衡(監(jiān)督，作假)。②當A?C+F<A,即F<C時，股東監(jiān)督吋獲得的效用小于不監(jiān)督吋獲得的效用，所以股東會選擇不監(jiān)督
7、，從而得到此時的納什均衡(不監(jiān)督，作假)2.2.2當M-F<N吋，經(jīng)理沒有純戰(zhàn)略，下面考察股東的選擇。①當A?C+F<A,即F<C時,股東會選擇監(jiān)督，此吋由于M-F<N,經(jīng)理會選擇作假，得到此時的納什均衡(監(jiān)督，作假)。②當A-C+F>A,即F>C吋，雙方均沒有純占優(yōu)戰(zhàn)略，只有混合戰(zhàn)略均衡。混合戰(zhàn)略均衡等價于不完全信息下的純戰(zhàn)略均衡。這類博弈中，參與者隨機選擇自己的行動而不被對手所預(yù)測。我們用β代表股東監(jiān)督的概率，γ代表經(jīng)理作假的概率，給定γ,股東選擇監(jiān)
8、督(β二1)和不監(jiān)督(β=O)的期望收益分別為：πG,(1,γ)=(A-C+F)γ+(B?C)(l?γ)πG,(0,γ)二Aγ+B(1-γ)得γ*=C/F,即：如果經(jīng)理作假的概率小于C/F
