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《中國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠問題研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、.法律限度與改革進(jìn)路：中國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠問題研究王婷婷*作者簡介：王婷婷（1987-），女，西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院博士研究生，重慶市九龍坡區(qū)外經(jīng)貿(mào)委主任助理。摘要：在自貿(mào)區(qū)的法律制度體系中，稅收優(yōu)惠制度是居于核心地位的稅法制度。稅收優(yōu)惠制度是一把“雙刃劍”，它既能給自貿(mào)區(qū)帶來吸引外資、促進(jìn)貿(mào)易的正面效應(yīng)，也能帶來“政策洼地”、“有害稅收競爭”等負(fù)面影響，因而，應(yīng)理性看待自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的正當(dāng)性，并為其設(shè)定必要的法律限度。當(dāng)前，域外自貿(mào)區(qū)的發(fā)展日趨成熟，相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度也較為完備，而我國自貿(mào)區(qū)尚處于試點(diǎn)探索階段，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制
2、度存在超越稅法形式限度與實(shí)質(zhì)限度的問題。因此，我國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)在探索與改革中把握好國際化、法治化、市場化、合理化的進(jìn)路，促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展更加科學(xué)而有序。關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易區(qū)稅收優(yōu)惠法律界限實(shí)現(xiàn)路徑引言——自貿(mào)區(qū)的發(fā)展及稅收優(yōu)惠的出臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)（以下簡稱自貿(mào)區(qū)）的最初形態(tài)是自由港。據(jù)考證，世界上最早的自由貿(mào)易港為公元166年的希臘得洛斯島自由貿(mào)易區(qū)。李力主編：《世界自由貿(mào)易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第6頁。隨著時(shí)代變遷和貿(mào)易發(fā)展，自貿(mào)區(qū)的表現(xiàn)形式有了較大變化，并呈現(xiàn)出國際間自貿(mào)區(qū)和國內(nèi)自貿(mào)區(qū)兩種形式。前者又稱雙邊
3、或多邊自貿(mào)區(qū)（FTA），是指以兩個(gè)或兩個(gè)以上的關(guān)稅領(lǐng)土組成的、并對這些組成領(lǐng)土內(nèi)的產(chǎn)品貿(mào)易已實(shí)質(zhì)上取消關(guān)稅或其他貿(mào)易限制的一個(gè)區(qū)域，如北美自貿(mào)區(qū)、中國-東盟自貿(mào)區(qū)等。后者則是指在設(shè)區(qū)國政治管轄之下，處于關(guān)境之外，受海關(guān)治外法權(quán)保護(hù)并無貿(mào)易限制的關(guān)稅管轄地區(qū)，又被稱為單邊自貿(mào)區(qū)（FTZ），美國對外貿(mào)易區(qū)、我國正在試點(diǎn)的上海自貿(mào)區(qū)即屬此類。如未特別說明，本文的“自貿(mào)區(qū)”是指單邊、狹義意義上的自貿(mào)區(qū)。由于稅收優(yōu)惠制度能夠?yàn)樽再Q(mào)區(qū)的發(fā)展集聚能量，促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的投資發(fā)展、貿(mào)易創(chuàng)造和市場擴(kuò)張，世界各國為了促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展，都將稅收優(yōu)惠制度
4、作為自貿(mào)區(qū)法制建設(shè)中的重點(diǎn)內(nèi)容。然而，稅收優(yōu)惠制度在帶動(dòng)投資與貿(mào)易發(fā)展的同時(shí)也不可避免地帶來了區(qū)域惡性競爭，造成“稅收洼地”效應(yīng)，并最終觸及稅收公平。因此，應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠制度以保證自貿(mào)區(qū)平穩(wěn)科學(xué)發(fā)展，成為亟待解決的問題。一、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的正當(dāng)性及合理邊界的理論分析（一）自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的正當(dāng)性基礎(chǔ)稅收優(yōu)惠是指國家基于特定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的，以直接或者間接減輕、免除特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的方式，給予納稅人稅收利益的一種特殊規(guī)定。作為一項(xiàng)促進(jìn)自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅法規(guī)則，其作用機(jī)理在于利用加重或者減輕稅負(fù)引導(dǎo)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而起到
5、改變市場主體的經(jīng)濟(jì)選擇的效果（如圖1所示）。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展態(tài)勢下，各國之所以能在自貿(mào)區(qū)內(nèi)推行稅收優(yōu)惠進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控和政策引導(dǎo)，主要基于以下理由：圖1：自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的作用機(jī)理稅收優(yōu)惠納稅人收入變化納稅人行為調(diào)整投資貿(mào)易消費(fèi)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控目的1.國家稅收主權(quán)原則...國家稅收主權(quán)原則，是指一國對本國稅收立法和稅務(wù)管理有著完全獨(dú)立的權(quán)力，不受外來意志的控制和干涉。在涉外稅收的立法上，稅收主權(quán)體現(xiàn)為一個(gè)國家可以任意地制定本國的涉外稅法，包括稅收管轄、稅基與稅率及其他稅法規(guī)則的確定，任何一個(gè)國家都不能要求他國必須實(shí)行某種涉外稅收
6、法律制度。SeeLorraineEden,TaxingMultinationals:TransferPricingandCorporateIncomeTaxationinNorthAmerica,UniversityofTorontoPress,1998,p101.就自貿(mào)區(qū)而言，由于它是一個(gè)單向的、向所有國家或地區(qū)的商品開放的區(qū)域，因此不可避免地將涉及“涉外稅收優(yōu)惠”規(guī)則的制定，因此自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠制度的制定是國家行使稅收主權(quán)的重要表現(xiàn)。2．公共利益理論稅收優(yōu)惠制度之所以能通過賦予特定區(qū)域內(nèi)的納稅人以特殊利益，主要緣于國家能藉
7、此實(shí)現(xiàn)公共利益。一般而言，自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠對公益的促進(jìn)作用體現(xiàn)為：一是鼓勵(lì)投資；即對進(jìn)入自貿(mào)區(qū)的投資者實(shí)行“積極的稅收差別待遇”，通過讓利方式吸引他們到區(qū)內(nèi)投資；二是推動(dòng)貿(mào)易創(chuàng)造；即通過稅收優(yōu)惠擴(kuò)大生產(chǎn)和流通的規(guī)模效益，促成產(chǎn)業(yè)的集聚效果。三是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展；即通過稅收優(yōu)惠的方式推動(dòng)自貿(mào)區(qū)所在的地區(qū)發(fā)展。3．需要國家干預(yù)理論在自由市場的運(yùn)作不能保證社會(huì)所適宜的投資水平時(shí)，稅收優(yōu)惠可能會(huì)在矯正“市場失靈”中起到作用。蔡慶輝：“優(yōu)惠稅制國際協(xié)調(diào)與規(guī)制的法律實(shí)踐及其發(fā)展趨勢”，載《財(cái)政經(jīng)濟(jì)評論》2009年第2期，第135-136頁
8、。就自貿(mào)區(qū)的發(fā)展來看，如果任由私人主體實(shí)行投資決策或進(jìn)行商品貿(mào)易，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)負(fù)外部性：在投資領(lǐng)域，由于市場主體存在盲目性和趨利避害的特點(diǎn)，他們并不會(huì)考慮什么樣的投資要素和投資形式最契合自貿(mào)區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，進(jìn)而使市場配置資源配置的效率受到損失；在貿(mào)易領(lǐng)域，過度自由貿(mào)易可能造成有害產(chǎn)品、
