新稅法下外資企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析

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1、新稅法下外資企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析摘要：新的企業(yè)所得稅法意味著我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)適用兩套企業(yè)所得稅法的時代結(jié)束，外資企業(yè)不再享有超國民待遇。本文從我國利用外資的現(xiàn)狀出發(fā)分析了本次企業(yè)所得稅改革的歷史必然性，分析了新稅法可能會對外資企業(yè)造成的影響，闡述我國的外資企業(yè)可以如何進行稅務(wù)籌劃。關(guān)鍵詞：外資新稅法籌劃一、我國利用外資的基本情況（一）利用外資數(shù)量已達一定規(guī)模在過去的幾十年中FDI的增長快速，至2007年我國已一躍成為利用外資數(shù)量世界第二大國，僅次于美國，引進外資數(shù)額達835.21億美元。利用外資在數(shù)量上已達一定規(guī)模。（二）利用外資行業(yè)分布不均衡，主要集中在制造業(yè)外

2、資主要集中在制造業(yè)，而農(nóng)林牧漁、高新技術(shù)及服務(wù)行業(yè)引進外資數(shù)量較少。根據(jù)2007年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，制造業(yè)引進外資的金額為10788.68億美元，占總額的62.28%。（三）利用外資地區(qū)分布不平衡，主要集中在東部地區(qū)利用外資的地區(qū)分布也呈現(xiàn)不平衡狀態(tài)，東部地區(qū)利用外資的金額遠遠超過中部、西部地區(qū)。雖然從增長趨勢上看，中部、西部地區(qū)引進外資的增長速度要超過東部，東、西部地區(qū)利用外資的差距仍然巨大。（四）利用外資來源國和地區(qū)形成基本結(jié)構(gòu)，發(fā)展中國家地區(qū)占重要地位引進外資“基本形成以亞洲主要國家和地區(qū)（中國香港、中國臺灣、日本、韓國、新加坡）、美國以及歐盟主要國家（德國、英國、荷

3、蘭、法國）三分鼎足的投資格局?！遍_題報告二、新稅法對外資企業(yè)的影響（一）新企業(yè)所得稅針對外資企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，明確了企業(yè)所得稅納稅人概念，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率為25%。在舊稅法下，外資企業(yè)名義為33%，但實際稅負平均為15%左右，遠遠低于內(nèi)資企業(yè)的平均實際稅負。調(diào)整稅收優(yōu)惠，對高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠，對農(nóng)林牧漁業(yè)的減免政策，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的抵免政策，對勞動服務(wù)企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的優(yōu)惠。制定了優(yōu)惠政策的過渡政策。新稅法規(guī)定原享有低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，可以在5年內(nèi)逐步過渡到25%的稅率，每年增加1至2個百分點；享受定期減免優(yōu)惠的，可以再新稅法實施

4、后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。（二）外資企業(yè)稅負增加，生存壓力增大新稅法下，我國企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，相對于全世界的平均稅率28.6%及我國周邊13個國家和地區(qū)的平均稅率26.7%而言，仍對外資具有吸引力。盡管如此，新稅法的實施還是給外資企業(yè)帶來了一定的負面影響。中小型外資企業(yè)受新稅法影響較大，因為小公司沒有財力和人力資源實施熟練的避稅戰(zhàn)略，稅收可能就會成為他們的重要成本之一。大型跨國公司投資方式由合資轉(zhuǎn)變?yōu)楠氋Y，在中國有長遠發(fā)展的戰(zhàn)略，受新稅法的影響將相對較小。作文三、外資企業(yè)稅收籌劃的應對措施（一）新設(shè)外資企業(yè)

5、稅務(wù)籌劃的考慮1．股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，所以外資企業(yè)進入中國如采用合伙企業(yè)，則只須投資者繳納個人所得稅。因此，在既可以選擇公司制，又可選擇合伙制的情況下，宜選擇合伙者進行投資。2．設(shè)立子公司或分公司的選擇一般來說，當東道國的營業(yè)活動處于初始階段時，母公司可在外地設(shè)立一個分支機構(gòu)（分公司），使其虧損能在匯總納稅時減少母公司應納稅款，但當分公司開始盈利時，應當考慮將分公司轉(zhuǎn)為子公司，不僅子公司的累積利潤可得到延期納稅，還有利于母子公司之間進行轉(zhuǎn)移定價。（二）注意選擇適當?shù)膬?nèi)部核算辦法1．存貨計價方法的選擇不再是新辦企業(yè)稅務(wù)

6、籌劃方法之一稅法準許企業(yè)在計算應稅所得額時扣除成本、費用、稅金等。而存貨計價方法的選擇，將影響直接到企業(yè)的銷售成本，進而影響到應稅所得額。新會計準則規(guī)定，“企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價方法確定發(fā)出存貨的實際成本?！惫识诔醮尕浻媰r過高或期末存貨計價過低可能導致本期利潤增加，而期初存貨計價過低或期末存貨計價過高則可能導致本期利潤相應減少。由于會計準則規(guī)定存貨計價方法一經(jīng)確定，不得任意變更，故而理論上該稅務(wù)籌劃方法只對新設(shè)企業(yè)有效?？偨Y(jié)大全2．固定資產(chǎn)折舊的處理折舊費也是可以從應稅收入中扣除的項目，折舊方法和折舊年限都對折舊費產(chǎn)生影響，進而影響應納稅所得

7、額。加速折舊法使得企業(yè)前期折舊費用較高，更大程度減少應納稅所得額，相當于延遲納稅。但對于享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應會全部或部分被抵免優(yōu)惠所抵消，在此期間應減少折舊費。此外，折舊年限也影響應稅所得額，折舊年限越短，折舊費用越多，所抵扣的應稅所得額就越多，應納企業(yè)所得稅越少。（三）利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃1.選擇具有較大優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)進行投資新稅法突出了稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導向作用，對于投資農(nóng)、林、牧、漁項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目實施大量的免征、減征優(yōu)惠；對于從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得及從事