小議商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計---以銀行理財產(chǎn)品為例

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1、....頁眉小議商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計——以銀行理財產(chǎn)品為例[摘要]近年來，央行逐步信貸緊縮與宏觀經(jīng)濟形勢復蘇不樂觀，這都對商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)造成了巨大的考驗，為了維持盈利增長水平，銀行一些監(jiān)管程度較低的表外業(yè)務(wù)逐步發(fā)展壯大起來，本文主要使用計量經(jīng)濟的方法對近年來表外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，提出了新的觀點以及相應(yīng)的審計手段。[關(guān)鍵字]表外業(yè)務(wù)宏觀經(jīng)濟審計方法一引言自2008年下半年金融危機爆發(fā)之后，央行一路上調(diào)金融機構(gòu)人民幣存貸款基準利率，整體一年期上調(diào)0.25個百分點，其他各檔次及個人住房公積金貸款利率相應(yīng)調(diào)整。大型金融機構(gòu)存款準備

2、金率自2008年底的15.50%逐步上調(diào)至2012年的20.50%。此外，央行通過開展千億級別的央票回購回籠增加的到期資金量來收緊流動性。與此同時，央行控制銀行信貸規(guī)模，使通過銀行信貸渠道獲得資金的供需矛盾變得異常突出。各家銀行受利益驅(qū)使，借道規(guī)避監(jiān)管信貸額度限制的銀信合作、理財業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、人民幣同業(yè)代付等業(yè)務(wù)進行吸收存款、委托貸款。由于不受表內(nèi)控制，不易受到監(jiān)管，融資很可能流入一些宏觀調(diào)控領(lǐng)域和高風險領(lǐng)域，因此，金融審計應(yīng)關(guān)注銀行競速表外業(yè)務(wù)潛在的風險。二表外業(yè)務(wù)內(nèi)容與分析表外業(yè)務(wù)，簡稱OBS（off-balances

3、heetactivities）即“不列入資產(chǎn)負債表，而僅可能出現(xiàn)在財務(wù)報表腳注中的交易活動”。（一）定義及內(nèi)容國際通行的表外業(yè)務(wù)定義是巴塞爾委員提出的“商業(yè)銀行從事的，按通行的會計準則不列入資產(chǎn)負債表內(nèi)，不影響其資產(chǎn)負債總額，但能影響銀行當期損益，改變銀行資產(chǎn)報酬率的經(jīng)營活動”。根據(jù)巴塞爾委員會規(guī)定，表外業(yè)務(wù)分成兩大類：廣義的表外業(yè)務(wù)和狹義的表外業(yè)務(wù)。廣義的表外業(yè)務(wù)指不構(gòu)成銀行或有債權(quán)/債務(wù)，不承擔任何資金風險的業(yè)務(wù)，主要是傳統(tǒng)的金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)，即客戶資產(chǎn)管理的中介，包括銀行結(jié)算、信托、委托存貸款、代理等業(yè)務(wù)。它給商業(yè)銀

4、行帶來手續(xù)費收入。狹義的表外業(yè)務(wù)包括或有債權(quán)／債務(wù)類表外業(yè)務(wù)，它們在一定條件下可轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負債業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)主要包括貸款承諾、擔保和金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)。....頁腳.....頁眉一般而言，表外業(yè)務(wù)多指狹義的表外業(yè)務(wù)。2000年中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風險管理指引》中，表外業(yè)務(wù)被定義為“商業(yè)銀行所從事的、按照現(xiàn)行的會計準則不計入資產(chǎn)負債表內(nèi)、不形成現(xiàn)實資產(chǎn)負債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。具體包括擔保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業(yè)務(wù)?！奔词俏覈鴮ΚM義表外業(yè)務(wù)定義的運用。（一）基本特征表外業(yè)務(wù)發(fā)生時不改變資產(chǎn)

5、負債總額，是一種在未來而非現(xiàn)在實現(xiàn)的或有資產(chǎn)和負債，其實質(zhì)是在保持資產(chǎn)負債表良好外觀條件下，擴大銀行的資金來源和資金運用,增加銀行的非利息收入。其特征有：1.服務(wù)性強。商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù)，主要是通過運用自身的信譽、機構(gòu)、設(shè)備及人員，利用其非資金資源優(yōu)勢為客戶提供服務(wù)，并收取一定的費用，如保函、信用證等，它滿足的是顧客的非資金需求，如結(jié)算、規(guī)避風險等，表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新也往往從創(chuàng)新服務(wù)手段技術(shù)著手。2.靈活度大。表外業(yè)務(wù)形式多樣，具有很強的靈活性。既提供沒有風險的金融中介服務(wù)，又可從事具有較高風險的金融衍生交易；既是金融市

6、場的直接參與者，又可充當交易中間人；更可自由在無形市場和有形市場中進退經(jīng)營。3.透明度差。雖然巴塞爾委員會《有效銀行監(jiān)管的核心原則》對表外業(yè)務(wù)的信息披露、風險分類和折算進行了規(guī)范，但國際上對表外業(yè)務(wù)的會計記錄方式差異比較大，標準不一，部分表外業(yè)務(wù)以腳注的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，而大部分表外業(yè)務(wù)是不能夠在財務(wù)報表上體現(xiàn)出來的，使得不同報表使用主體難以全面了解銀行業(yè)務(wù)的真實狀況。4.風險度高。這主要集中體現(xiàn)在股票、期貨等高收益、高風險、交易高度集中、高杠桿作用的表外業(yè)務(wù)中，這些業(yè)務(wù)金額巨大，卻不受資產(chǎn)規(guī)模限制，無須提高資本數(shù)額。

7、由于金融市場的脆弱性和系統(tǒng)性作用，即使起初是規(guī)模較小、金額不大的風險個案，也可能形成多米諾骨牌效應(yīng)，造成巨大的虧損。2008年次貸危機引發(fā)的金融海嘯就是例證。表外業(yè)務(wù)的風險正越來越被國際金融界廣泛關(guān)注。表外業(yè)務(wù)的風險主要包括：（1）由于業(yè)務(wù)對象不履行合約而使銀行在表外業(yè)務(wù)中遭受損失的信用風險；（2）由于市場利率、匯率的變動導致的市場風險（或價格風險）；（3）由于表外金融工具不能以市場價格或接近市場價格迅速轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)而導致的個別銀行乃至銀行整體的流動性風險；（4）由于銀行內(nèi)部經(jīng)營管理及法規(guī)制度不健全、出現(xiàn)違規(guī)操作而導致的操作風險

8、；（5）由于對國內(nèi)外法律了解不足或認識上存在偏差、協(xié)調(diào)度不夠而導致的法律風險；（6）由于現(xiàn)行會計準則無法真實、準確反映表外業(yè)務(wù)所包含的風險和收益，而導致銀行管理者難以控制、....頁腳.....頁眉管理表外業(yè)務(wù)的會計風險；（7）由于表外業(yè)務(wù)透明度差，債權(quán)人、金融監(jiān)管當局、稅務(wù)當局等難以全面