“營改增”后無形資產(chǎn)會計(jì)處理探析

《“營改增”后無形資產(chǎn)會計(jì)處理探析》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、“營改增”后無形資產(chǎn)會計(jì)處理探析-會計(jì)“營改增”后無形資產(chǎn)會計(jì)處理探析楊增凡摘要：從2014年8月1日起,在全國范內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn).由于政策地不完善,導(dǎo)致無形資產(chǎn)會計(jì)處理容易產(chǎn)生歧義.本文圍繞無形資產(chǎn)業(yè)務(wù),探討”營改増”新規(guī)對無形資產(chǎn)實(shí)務(wù)會計(jì)地影響.關(guān)鍵詞：營改增；無形資產(chǎn)；會計(jì)核算無形資產(chǎn)為特定主體所擁有,不具實(shí)體形態(tài),并在將來給企業(yè)帶來額外經(jīng)濟(jì)利益地一種資產(chǎn).2013年5月份財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布（財(cái)稅〔2013〕37號）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策地通知》,從2014年8月

2、1日起,在全國范內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn).其中,附件1試點(diǎn)實(shí)施辦法中明確,“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”和“文化創(chuàng)意服務(wù)中商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”屬于征收增值稅地范圍.對照“營改增”地規(guī)定,無形資產(chǎn)征稅范圍中,除了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)仍屬于營業(yè)稅征稅范圍外,其余地均納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)地征收范圍.其中著作權(quán)（個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅）、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)地轉(zhuǎn)讓要按6%地稅率計(jì)征增值稅,而專利技術(shù)和非專利技術(shù)地轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)服務(wù)免征增值稅.一、“營改增”后取得無形資產(chǎn)地會計(jì)核算（一）從外部取得地?zé)o形資產(chǎn)在頒布財(cái)稅〔2013〕37號之前,取得無形資產(chǎn)地受讓方

3、是按實(shí)際成本計(jì)量,取得過程中使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生地全部支出均應(yīng)作為無形資產(chǎn)地成本.“營改增”之后,企業(yè)外部取得無形資產(chǎn)涉及地增值稅稅法對之沒有明確地規(guī)定.筆者認(rèn)為這一點(diǎn)可以參考外部取得固定資產(chǎn)地會計(jì)核算.一般納稅人企業(yè)只要能取得增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該進(jìn)行抵扣,否則應(yīng)將相關(guān)稅額計(jì)入無形資產(chǎn)地成本.外部取得地?zé)o形資產(chǎn)包括外購地?zé)o形資產(chǎn)、通過投資者投資取得無形資產(chǎn)、通過非貨幣性交換取得地?zé)o形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組等取得無形資產(chǎn).受讓方只要能取得可抵扣增值稅專用發(fā)票地,會計(jì)處理時應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)行抵扣.1.涉及進(jìn)項(xiàng)稅額地?zé)o形資產(chǎn)以外購無形資產(chǎn)為例,“營改增”以后,

4、外購無形資產(chǎn)如果取得符合法律規(guī)定地可抵扣發(fā)票,成本中不應(yīng)包括增值稅地金額,應(yīng)按照增值稅發(fā)票所列金額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額.例如,2014年1月大名實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司從華倫天成有限責(zé)任公司購入一項(xiàng)食品商標(biāo),總價款318000元,用轉(zhuǎn)賬支票付訖.兩個公司均為一般納稅人,大名實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司取得了增值稅專用發(fā)票,不含稅價款350000元,稅率6%,增值稅稅額21000元,則大名實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司“無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)”地確認(rèn)金額應(yīng)為350000元,同時確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”21000元.2.不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額地?zé)o形資產(chǎn)首先,以土地使用權(quán)為例.在頒布財(cái)稅[2013]37號后,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5、中土地使用權(quán)不屬于“營改增”地范圍,仍然屬于征收營業(yè)稅地范圍.企業(yè)取得地土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按照取得時支付地價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn).除了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得地土地使用權(quán)用于建造對外出售地房屋建筑物以外,企業(yè)自行開發(fā)建造地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分開核算成本,單獨(dú)作為無形資產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行攤銷.企業(yè)外購地包括土地以及建筑物價值在內(nèi)地房屋建筑物,則應(yīng)當(dāng)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配所對支付地價款.如果無法合理分配地,則土地使用權(quán)不再計(jì)入無形資產(chǎn),而是全部作為固定資產(chǎn)處理.其次,以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為例.營改增”試點(diǎn)過渡政策規(guī)定對于轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)地所有權(quán)或者使用權(quán)地技術(shù)

6、轉(zhuǎn)讓服務(wù)免征增值稅.因此,受讓方如果取得免交增值稅地專利或者非專利技術(shù),就無法取得增值稅專用發(fā)票,該項(xiàng)無形資產(chǎn)也就不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣地問題.（二）企業(yè)內(nèi)部研發(fā)地?zé)o形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)新工藝、新技術(shù)等形成地專利及非專利地過程中,涉及領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料和自產(chǎn)地產(chǎn)成品時,屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條地規(guī)定地用于免征增值稅項(xiàng)目地購進(jìn)貨物,增值稅地進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣地,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.首先,企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)時,研究階段地支出應(yīng)全部費(fèi)用化,開發(fā)階段地支出符合資本化條件地進(jìn)行資本化,構(gòu)成無形資產(chǎn)地開發(fā)成本,不符合資本化條件地也計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用”科目）.若在研

7、究階段領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料和自產(chǎn)地產(chǎn)成品,筆者認(rèn)為屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定中地用于免征增值稅項(xiàng)目,不符合抵扣條件,其已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額地增值稅要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,計(jì)入研發(fā)支出—費(fèi)用化支出.該階段領(lǐng)用地原材料和自產(chǎn)地產(chǎn)成品都未出企業(yè),也不需按視同銷售處理,只需按成本結(jié)轉(zhuǎn)即可.研究階段因研發(fā)還未成功,“研發(fā)支出”最終都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶.其次,開發(fā)階段地支出符合資本化條件地要進(jìn)行資本化,最終形成無形資產(chǎn).如果企業(yè)將來轉(zhuǎn)讓自行研發(fā)地專利或者非專利技術(shù)地所有權(quán)或者使用權(quán),由于該轉(zhuǎn)讓屬于免征增值稅地范圍,也不會