營改增相關(guān)會計處理探析

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1、營改增相關(guān)會計處理探析■營改增論文營改增相關(guān)會計處理探析摘要:營改增正在各個行業(yè)逐步深入，相關(guān)企業(yè)的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的會計處理，本文對此問題進(jìn)行了深入分析。關(guān)鍵詞:營改增交通運(yùn)輸業(yè)無形資產(chǎn)融資租賃營改增開始三年以來，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)逐步擴(kuò)大，對各種企業(yè)的影響也越來越大。本文主要對營改增前后企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行對比分析。交通運(yùn)輸業(yè)會計處理交通運(yùn)輸業(yè)作為營改增的第一批試點(diǎn)企業(yè),在營改增之后為適應(yīng)繳納增值稅的需要,在科目設(shè)置、會計處理、稅收繳納等方面發(fā)生了很大變化，例如:某運(yùn)輸企業(yè)在營改增后成為一般納稅人”2015年7月購入

2、一輛貨車（貨款已經(jīng)支付）取得的增值稅專用發(fā)票上注明價格為20萬元增值稅為3.4萬元。當(dāng)月取得含增值稅運(yùn)費(fèi)收入120萬元，當(dāng)月外購汽油，取得增值稅專用發(fā)票注明價格為10萬元,增值稅為1.7萬元；購入修理配件，取得增值稅專用發(fā)票注明價格為4萬元,增值稅為0.68萬元夕卜購汽由和修理用酉己件當(dāng)月全部領(lǐng)用。賬務(wù)處理如下:（1）購入貨車：借：固定資產(chǎn)20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.4貸:銀行存款23.4（2）購入汽油：借：燃料10貸：銀行存款117(3)購入修理配件：借：原材料4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)0.68貸：

3、銀行存款4.68(4)領(lǐng)用汽油和修理配件借：運(yùn)輸支出14貸：燃料10原材料4(5)取得運(yùn)輸收入：借：銀行存款120貸：運(yùn)輸收入108.11應(yīng)交稅費(fèi)■應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11.89(6)當(dāng)月應(yīng)納稅額=11.89-3.4-1.7-0.68=6.11借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)6.11貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅6.11需要說明的是，雖然就上例而言，該企業(yè)在營改增后稅負(fù)有所增加(按營改增之前的政策，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅108.11*3%=3.24萬元)，但根據(jù)許多專家在收集大量數(shù)據(jù)進(jìn)行的測算，由于增值稅可以抵扣，交通運(yùn)

4、輸業(yè)一般納稅人如果以U%稅率交稅,以17%抵扣z那么稅負(fù)相比原來按照3%繳納的營業(yè)稅應(yīng)該有所降低。二、無形資產(chǎn)會計處理營改增后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或以商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等無形資產(chǎn)對外投資，需要按照銷售收入的6%計算繳納增值稅，如果購入或者接受投資，以及為內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)外購貨物或者設(shè)備取得了增值稅專用發(fā)票，可以按發(fā)票注明的稅額予以抵扣。例如：（-）A公司將自有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司（該資產(chǎn)入賬初始成本為90萬元,累計攤銷20萬元），A公司已經(jīng)收到轉(zhuǎn)讓價款z開出增值稅專用發(fā)票注明價格為100萬元，增值稅6萬元。A公司處理：借：銀行存款10

5、6累計攤銷20貸：無形資產(chǎn)90應(yīng)交稅費(fèi)■應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6營業(yè)外收入30B公司處理借：無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)■應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6貸：銀行存款106（二）若將上例改為：A公司以該專利權(quán)對B公司進(jìn)行投資，A公司收到B公司開來的出資證明后開出增值稅專用發(fā)票注明價格為100萬元，增值稅6萬元,其他條件不變。A公司處理：借：長期股權(quán)投資106累計攤銷20貸：無形資產(chǎn)90應(yīng)交稅費(fèi)■應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6營業(yè)外收入30B公司處理借：無形資產(chǎn)100貸：實收資本106（三）A公司將外購一批材料和_臺設(shè)備用于本企業(yè)一項專利技術(shù)硏發(fā)

6、,取得增值稅專用發(fā)票注明原材料價格為2萬元，增值稅0.34萬元，設(shè)備價格為5萬元z增值稅為0.85萬元（假定該設(shè)備使用年限為10年z無殘值X另外z還領(lǐng)用本企業(yè)一批產(chǎn)成品（賬面成本1萬元，市場售價2萬元）用于上述技術(shù)硏發(fā)。A公司處理：（1）夕卜購原材料和社保用于技術(shù)硏發(fā)并且取得增值稅發(fā)票,可以直接抵扣，無需再做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。借：原材料2固定資產(chǎn)5應(yīng)交-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1丄9貸：銀行存款8.19領(lǐng)用時借：研發(fā)支出2貸：原材料2提取固定資產(chǎn)折舊借：硏發(fā)支出0.5貸：累計折舊0.5（2）領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)貨物用于技術(shù)研發(fā)，直接

7、按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，無需做視同銷售借：硏發(fā)支岀1貸：庫存商品1三、融資租賃售后租回會計處理根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅（2013）106號文的規(guī)定，納稅人提供融資性售后回租服務(wù),以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票。例如,2015年1月底，甲公司與乙公司簽訂了一份融資租賃合同，將一臺設(shè)備按市場價格1200萬元銷售給乙公司，同時將該設(shè)備租回(每年租金465.64萬元)。該設(shè)備賬面

8、原值為1500萬元，累計折舊405萬元，租賃期限為3年，合同規(guī)定年利率為8%o甲公司相關(guān)會計處理如下:(1)出售設(shè)備，收取價款開具普通發(fā)票借：固定資產(chǎn)清理1095累計折舊405貸:定資產(chǎn)1500借：銀行存款1200固定資產(chǎn)清理1095遞延收益105(2)將設(shè)備租回租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值