《比較會(huì)計(jì)研究》案例專集

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1、《比較會(huì)計(jì)研究》案例專集重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院-10-（版權(quán)所有）2011年02月-10-[案例一]研發(fā)費(fèi)用國際比較資料一、情況說明：本案例占本課程期末成績50%，要求：⑴選擇某個(gè)問題采用比較法撰寫1500左右的課程研究論文；⑵打印采用A4紙張，手寫采用400字一頁的稿紙。⑶本課程于第5周周五上課時(shí)間提交。二、要求根據(jù)以下30多個(gè)國家、組織和地區(qū)研&發(fā)規(guī)定，研究我國研&發(fā)會(huì)計(jì)處理優(yōu)化問題：1.研究與開發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化是否應(yīng)該分離；2.研究與開發(fā)費(fèi)用資本化的條件及金額；3.研究與開發(fā)費(fèi)用的攤銷期限；4.已經(jīng)費(fèi)用化的研究與開發(fā)費(fèi)用能否資本化；5.研究與開發(fā)后有其他用途的機(jī)器

2、設(shè)備的成本是否資本化；6.研究與開發(fā)費(fèi)用如何披露；7.存有研究與開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，利潤分配是否應(yīng)該有所限制等。-10-國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在IAS9中，研究與開發(fā)成本包括研究開發(fā)人員的薪水和報(bào)酬、原材料和服務(wù)費(fèi)用、設(shè)備的折舊與攤銷、專利權(quán)或特許權(quán)使用費(fèi)以及其他的一般性的間接費(fèi)用。所有這些成本均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化，除非是屬于下列條件的特殊項(xiàng)目：?項(xiàng)目清晰定義且相關(guān)成本能夠確認(rèn)；?項(xiàng)目已被證明技術(shù)上是可行的，并且管理層傾向于生產(chǎn)并促銷、或者是使用對該項(xiàng)目的成果；?能明確表明項(xiàng)目成果存在市場潛力；?存在完成項(xiàng)目的附加資源。如果這些條件能夠成立，開發(fā)成本能夠向前遞延，并在

3、項(xiàng)目成果預(yù)期銷售或使用的期限內(nèi)攤銷。開發(fā)成本遞延凈值不應(yīng)超過其未來能夠帶來的收益值。開發(fā)性成本一旦被核銷就不應(yīng)再生效。研究與開發(fā)費(fèi)用的披露應(yīng)該包括當(dāng)期的研究與開發(fā)費(fèi)用（包括遞延的開發(fā)成本攤銷）、非攤銷的開發(fā)成本以及攤銷的方法等內(nèi)容。歐洲經(jīng)濟(jì)共同體指令研究與開發(fā)成本被要求按無形資產(chǎn)的分類分開揭示。就成員國而論，允許將該成本遞延和確認(rèn)為資產(chǎn)。研究與開發(fā)成本通常在5年的最大期限內(nèi)被攤銷。在例外的情況下，成員國也允許有更長的期限，只要在附注中解釋原因即可。利潤的分配通常不被允許，除非在這樣分配后的可供分配公積金和留存利潤至少等于未沖銷的研究與開發(fā)費(fèi)用。澳大利亞（AASB）在某些環(huán)

4、境中，研究與開發(fā)成本可能被資本化?！豆痉ā凡⑽炊x這些環(huán)境，但AASB1011（AAS13）要求假設(shè)將來的利益被有理由期望等于或超出移后扣減的成本，則研究與開發(fā)成本應(yīng)被移后扣減。被沖銷的成本不能在以后恢復(fù)。計(jì)入利潤表的費(fèi)用總額如果重要，應(yīng)被揭示。本年遞延的成本、年度未遞延成本的總額和累計(jì)攤銷數(shù)額及攤銷方法也必須被揭示。資本化的數(shù)額應(yīng)從商品生產(chǎn)開始按規(guī)定的方法攤銷。奧地利在公司的研究與開發(fā)成本金額已進(jìn)行完全攤銷的特定情況下可以進(jìn)行資本化，有時(shí)還可獲得稅收優(yōu)惠。無論如何，公司的研究與開發(fā)成本必須在營業(yè)報(bào)告中予以揭示。比利時(shí)計(jì)算出的研究與開發(fā)成本只有在未超過它們未來的使用價(jià)值

5、或獲利能力的情況下才可以予以資本化，所有其他相關(guān)費(fèi)用均是在研究與開發(fā)發(fā)生這一期間支出的，就像無形資產(chǎn)一樣計(jì)算出的研究與開發(fā)成本總額在資產(chǎn)負(fù)債表上予以揭示。那些具有有限使用壽命的資產(chǎn)是根據(jù)公司決定的方法計(jì)提折舊的。根據(jù)稅法的規(guī)定用于科學(xué)研究的設(shè)施允許加速計(jì)提折舊。此外，對一些輔助設(shè)備或者附加設(shè)備支出，如果它們的預(yù)計(jì)價(jià)值由于技術(shù)上或者經(jīng)濟(jì)環(huán)境上已過時(shí)迷惑已經(jīng)發(fā)生變化而導(dǎo)致超過其經(jīng)濟(jì)價(jià)值也允許計(jì)提折舊。-10-巴西這些成本或是在它發(fā)生時(shí)注銷，或者遞延到未來攤銷，公司可自行估計(jì)“經(jīng)濟(jì)回收期”內(nèi)攤銷。會(huì)計(jì)當(dāng)局往往不接受少于5年的攤銷期，并且一般會(huì)計(jì)慣例將這一期限限定為10年。加拿大

6、（CICA加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）CICA指南要求研究成本在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，開發(fā)成本僅當(dāng)滿足某些標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才可以資本化。以前未資本化的開發(fā)成本即使處在滿足資本化要求的新環(huán)境下也不能恢復(fù)。資本化的開發(fā)成本從有商品生產(chǎn)或有工序使用開始，按規(guī)定的方法攤銷到收益中。財(cái)務(wù)報(bào)表須揭示：?未攤銷的遞延開發(fā)成本；?本年遞延的開發(fā)成本；?作為費(fèi)用的研究與開發(fā)成本；?遞延開發(fā)成本攤銷計(jì)算之基礎(chǔ)。丹麥只有是為增值目的所發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用才可在資產(chǎn)負(fù)債表中資本化，并且必須在不超過5年的時(shí)間內(nèi)攤銷完畢。攤銷過的成本不能重新資本化。攤銷的總成本在利潤表中沒有披露的要求，但大規(guī)模的不動(dòng)產(chǎn)變現(xiàn)必須披露。法國研

7、究費(fèi)用在其發(fā)生期確認(rèn)為費(fèi)用。只有當(dāng)下列條件滿足時(shí)，項(xiàng)目的開發(fā)成本可以確認(rèn)為資產(chǎn)：?項(xiàng)目的成本可以單獨(dú)確認(rèn)和合理計(jì)量；?開發(fā)的產(chǎn)品或生產(chǎn)流程可成功地市場化，且其盈利性可被推算。這些資本化的費(fèi)用應(yīng)在最多5年內(nèi)攤銷。德國德國法律一般不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中移后結(jié)轉(zhuǎn)研究與開發(fā)成本，除非：?由公司購買的第三者的研究與開發(fā)的成本以系統(tǒng)的方法計(jì)提折舊是強(qiáng)制性的；?公司為將產(chǎn)品投入生產(chǎn)而耗費(fèi)的成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本而不能轉(zhuǎn)移至下一年度。希臘《公司法》指出，這些研究與開發(fā)成本可以在其發(fā)生的當(dāng)年沖銷或者資本化，且采取直線法在5年的期間內(nèi)攤銷。-10-香港