作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用【文獻(xiàn)綜述】

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1、畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻(xiàn)綜述題　　目：　　　　作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用　　專業(yè)：　　會計學(xué)　一、前言部分（一）寫作目的作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,簡稱ABC）是一種以“作業(yè)”為核心的成本核算方法，至八十年代末期以來在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用，并收效顯著。通過多年的實踐和摸索，在中國越來越多的管理人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用“作業(yè)成本法”核算成本與傳統(tǒng)的“制造成本”相比之下,可以大大提高成本核算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性，在2008年“作業(yè)成本法”的計算與管理內(nèi)容已納入注冊會計師《財務(wù)成本管理》考試范圍，標(biāo)志

2、著作業(yè)成本法理論與實踐已趨于成熟。本文對作業(yè)成本法應(yīng)用于制造企業(yè)進(jìn)行相關(guān)闡述和分析，希望進(jìn)一步加深大眾對這種已經(jīng)在西方國家廣泛流行的先進(jìn)的成本控制方法的認(rèn)識和關(guān)注，并對我國越來越多的制造業(yè)根據(jù)自身條件和情況有效推行作業(yè)成本法提供一些幫助和借鑒。（二）相關(guān)概念對作業(yè)成本法的認(rèn)識，要從以下幾個基本概念著手。1、資源。資源是指生產(chǎn)過程中所投入的要素，是成本的來源構(gòu)成。一般制造企業(yè)的資源包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)維持費(fèi)用等。2、作業(yè)。廣義的作業(yè)（Activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟(jì)活動。這些經(jīng)濟(jì)活動事項，有的會發(fā)生成本，有的不會發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價值，即

3、增值作業(yè)（Value—addedActivity），有的不能創(chuàng)造附加價值，即非增值作業(yè)（nonValue-addedActivity）。因為我們的目的是計算產(chǎn)品成本，因此只考慮會發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)要盡量剔除。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價值，并會發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動，即狹義的作業(yè)。3、作業(yè)鏈和價值鏈。9現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)的集合體，因為從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品銷售過程的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項作業(yè)的完成都需要消耗

4、一定的資源，同時又有一定的價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價值鏈”。4、成本動因。成本動因理論是由庫珀和卡普蘭于1987年在《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》一文中提出來的。該理論認(rèn)為：作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動或事項。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。這種隱藏在成本之后的推動力就是成本動因。或者說，成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。通常分為資源動因和作業(yè)動因兩類。資源動因是指決定一項作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系。作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧

5、客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。5、成本庫。即“作業(yè)中心”，是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。在傳統(tǒng)的成本會計中以部門進(jìn)行各類制造費(fèi)用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。一個成本庫是由同質(zhì)的成本動因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。（三）綜述范圍本文主要參考了2004－2010年間發(fā)表于《商場現(xiàn)代化》、《財會月刊》、《中國商界》、《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》、《財會通訊》、《產(chǎn)業(yè)與科技論壇》、《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》、《中國教育技術(shù)裝備》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文，借鑒了中國農(nóng)業(yè)大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報等大學(xué)學(xué)報文

6、章及部分碩博士論文，通過分析與總結(jié)這些文章，對作業(yè)成本法的優(yōu)勢及局限和在國內(nèi)制造企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行總體把握。（四）相關(guān)主題及爭論焦點(diǎn)綜合國內(nèi)外的研究發(fā)現(xiàn)，制造企業(yè)已經(jīng)逐步開始應(yīng)用作業(yè)成本法，但是并不廣泛。西方國家中有許多制造企業(yè)將作業(yè)成本法作為其成本管理方法，取得了成功，他們中普遍認(rèn)為：ABC具有提高整體利潤率、減少制造費(fèi)用、開發(fā)出更多的高利潤產(chǎn)品等等成果。但是同時也提出了ABC實施中的障礙：最高管理層的支持不夠、員工不愿意積極進(jìn)行和適應(yīng)改變、過程設(shè)計過于復(fù)雜、系統(tǒng)實施費(fèi)用過于昂貴等問題。而國內(nèi)使用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的制造企業(yè)并不是很多，因為作業(yè)成本法受到自身局限性，以及技術(shù)

7、、法律、管理及人員等環(huán)境因素的制約。9由此產(chǎn)生的作業(yè)成本法是否適合中國大部分制造企業(yè)應(yīng)用的問題一度成為國內(nèi)外許多學(xué)者關(guān)注以及爭論的焦點(diǎn)。毫無疑問的是，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制造業(yè)企業(yè)將不斷改進(jìn)自身的技術(shù)和管理體制，越來越多的中國企業(yè)將會認(rèn)識到作業(yè)成本法的重要性。二、主題部分（一）作業(yè)成本法簡介作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要間接費(fèi)用采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率，分配到成本計算對象上的一種成本計算方法。雖然ABC在我國的發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方發(fā)達(dá)國家，但是隨著對ABC的越加重視，我國也產(chǎn)生