作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用【文獻(xiàn)綜述】

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1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題　　目：　　　　作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用　　專業(yè)：　　會(huì)計(jì)學(xué)　一、前言部分（一）寫作目的作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱ABC）是一種以“作業(yè)”為核心的成本核算方法，至八十年代末期以來(lái)在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用，并收效顯著。通過(guò)多年的實(shí)踐和摸索，在中國(guó)越來(lái)越多的管理人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用“作業(yè)成本法”核算成本與傳統(tǒng)的“制造成本”相比之下,可以大大提高成本核算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性，在2008年“作業(yè)成本法”的計(jì)算與管理內(nèi)容已納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》考試范圍，標(biāo)志

2、著作業(yè)成本法理論與實(shí)踐已趨于成熟。本文對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用于制造企業(yè)進(jìn)行相關(guān)闡述和分析，希望進(jìn)一步加深大眾對(duì)這種已經(jīng)在西方國(guó)家廣泛流行的先進(jìn)的成本控制方法的認(rèn)識(shí)和關(guān)注，并對(duì)我國(guó)越來(lái)越多的制造業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和情況有效推行作業(yè)成本法提供一些幫助和借鑒。（二）相關(guān)概念對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)，要從以下幾個(gè)基本概念著手。1、資源。資源是指生產(chǎn)過(guò)程中所投入的要素，是成本的來(lái)源構(gòu)成。一般制造企業(yè)的資源包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)維持費(fèi)用等。2、作業(yè)。廣義的作業(yè)（Activities）是指產(chǎn)品制造過(guò)程中的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，有的會(huì)發(fā)生成本，有的不會(huì)發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價(jià)值，即

3、增值作業(yè)（Value—addedActivity），有的不能創(chuàng)造附加價(jià)值，即非增值作業(yè)（nonValue-addedActivity）。因?yàn)槲覀兊哪康氖怯?jì)算產(chǎn)品成本，因此只考慮會(huì)發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)要盡量剔除。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價(jià)值，并會(huì)發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即狹義的作業(yè)。3、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。9現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體，因?yàn)閺漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售過(guò)程的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都需要消耗

4、一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)。價(jià)值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價(jià)值鏈”。4、成本動(dòng)因。成本動(dòng)因理論是由庫(kù)珀和卡普蘭于1987年在《成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》一文中提出來(lái)的。該理論認(rèn)為：作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動(dòng)或事項(xiàng)。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動(dòng)力引起的。這種隱藏在成本之后的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因?；蛘哒f(shuō)，成本動(dòng)因就是引起成本發(fā)生的因素。通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。資源動(dòng)因是指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧

5、客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。5、成本庫(kù)。即“作業(yè)中心”，是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中以部門進(jìn)行各類制造費(fèi)用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來(lái)作為一個(gè)成本庫(kù)。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對(duì)庫(kù)內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。（三）綜述范圍本文主要參考了2004－2010年間發(fā)表于《商場(chǎng)現(xiàn)代化》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國(guó)商界》、《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》、《產(chǎn)業(yè)與科技論壇》、《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》、《中國(guó)教育技術(shù)裝備》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文，借鑒了中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)等大學(xué)學(xué)報(bào)文

6、章及部分碩博士論文，通過(guò)分析與總結(jié)這些文章，對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)及局限和在國(guó)內(nèi)制造企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行總體把握。（四）相關(guān)主題及爭(zhēng)論焦點(diǎn)綜合國(guó)內(nèi)外的研究發(fā)現(xiàn)，制造企業(yè)已經(jīng)逐步開(kāi)始應(yīng)用作業(yè)成本法，但是并不廣泛。西方國(guó)家中有許多制造企業(yè)將作業(yè)成本法作為其成本管理方法，取得了成功，他們中普遍認(rèn)為：ABC具有提高整體利潤(rùn)率、減少制造費(fèi)用、開(kāi)發(fā)出更多的高利潤(rùn)產(chǎn)品等等成果。但是同時(shí)也提出了ABC實(shí)施中的障礙：最高管理層的支持不夠、員工不愿意積極進(jìn)行和適應(yīng)改變、過(guò)程設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜、系統(tǒng)實(shí)施費(fèi)用過(guò)于昂貴等問(wèn)題。而國(guó)內(nèi)使用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的制造企業(yè)并不是很多，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法受到自身局限性，以及技術(shù)

7、、法律、管理及人員等環(huán)境因素的制約。9由此產(chǎn)生的作業(yè)成本法是否適合中國(guó)大部分制造企業(yè)應(yīng)用的問(wèn)題一度成為國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者關(guān)注以及爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)的是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制造業(yè)企業(yè)將不斷改進(jìn)自身的技術(shù)和管理體制，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)將會(huì)認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的重要性。二、主題部分（一）作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要間接費(fèi)用采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率，分配到成本計(jì)算對(duì)象上的一種成本計(jì)算方法。雖然ABC在我國(guó)的發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方發(fā)達(dá)國(guó)家，但是隨著對(duì)ABC的越加重視，我國(guó)也產(chǎn)生