《個人所得稅自行納稅申報辦法》-簡介及評析

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1、《個人所得稅自行納稅申報辦法》:簡介及評析【摘要】2017年11月6日國家稅務(wù)總局制訂下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法》，該辦法對規(guī)范我國個人所得稅的自行納稅申報、實現(xiàn)個人所得稅從分類稅制到綜合與分類相結(jié)合的混合稅制的轉(zhuǎn)變起到了重大作用。文章首先對該試行辦法的內(nèi)容作了簡要介紹，然后對其進行評析，重點是對其不足的地方發(fā)表了一些看法，希望能夠給辦法的發(fā)展和完善起到一定的促進作用。【關(guān)鍵詞】個人所得稅自行納稅申報內(nèi)容簡介評析一、《個人所得稅自行納稅申報辦法》的出臺及內(nèi)容簡介9/92017年10月27日十屆全國人大常委會第十八次會議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民

2、共和國個人所得稅法〉的決定》，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”納稅人應(yīng)當自行申報，擴大了納稅人自行申報的范圍。隨后，國務(wù)院通過修訂的個人所得稅法實施條例將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上的”情形，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。依據(jù)上述規(guī)定，國家稅務(wù)總局在廣泛聽取納稅人、扣繳義務(wù)人、專家、學者和基層稅務(wù)機關(guān)意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過深入研究、反復論證，本著“方便納稅人、調(diào)節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點”的原則，2017年11月6日制訂下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法》?！掇k法》共分八章、四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報

3、對象、申報內(nèi)容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理、法律責任、執(zhí)行時間等方面，明確了自行納稅申報的具體操作方法?！　　掇k法》明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的五種情形，即：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形?！掇k法》規(guī)定，符合第1種情形的納稅人，即納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達到12萬元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅過，年度終了后都應(yīng)當再自行向稅

4、務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。符合第2至4種情形的納稅人，要進行日常申報納稅,即在取得應(yīng)稅所得時，就應(yīng)當按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。第5種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確，其納稅申報辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。9/9　　《辦法》規(guī)定，對于年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，需申報其各項所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳稅額、抵扣稅額、應(yīng)補稅額和相關(guān)個人基礎(chǔ)信息。申報的“年所得”包含個人所得稅法規(guī)定的11個應(yīng)稅所得項目，即工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬

5、所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。同時明確，在計算年所得時，可以剔除三類免稅所得，即個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得；個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。并規(guī)定除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以應(yīng)納稅所得額計算“年所得”外，其他各項所得均以毛收入額來計算“年所得”。9/9　　為方便納稅人自

6、行申報，《辦法》規(guī)定，納稅人可以采取多種方式進行納稅申報，既可以采取數(shù)據(jù)電文方式、郵寄申報方式，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。同時規(guī)定，可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代理申報?！掇k法》并規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)為納稅人自行納稅申報提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的具體要求。如要求主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將各類申報表，登載到稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站上、擺放到稅務(wù)機關(guān)受理納稅申報的辦稅服務(wù)廳，免費供納稅人隨時下載和取用；在納稅申報期間，通過適當方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報；受理納稅申報的主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的申報情況，按照規(guī)定辦

7、理稅款的征、補、退、抵手續(xù)，為已經(jīng)辦理納稅申報并繳納稅款的納稅人開具完稅憑證；依法為納稅人的納稅申報信息保密等等。此外，《辦法》還分別明確規(guī)定了納稅申報的地點、期限、方式、管理、法律責任、執(zhí)行時間等等。二、對《辦法》的評析《辦法》的出臺，既及時又適用，起到了對上位法及個人所得稅法實施條例）指導思想的繼承和內(nèi)容的補充作用。但《辦法》仍然存在一些問題。下面，筆者談?wù)剮c看法，以供磋商。　　對沒有按期申報的處罰過重《辦法》對沒有按期申報的處罰過重。這一點，就連一些法學家也承認。國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負責人指出：如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報和報送納稅資料的，

8、由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處