《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》評析

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1、《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》評析【摘要】筆者認為，正確理解《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》并自覺遵照貫徹執(zhí)行是每一個個稅納稅義務人應盡的法定義務。本文就該辦法進行了分析。　　2006年11月6日，國家稅務總局以通知的形式（國稅發(fā)〔2006〕162號）下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。個人所得稅自行納稅申報事關千家萬戶，因此引起了全社會廣泛的關注和激烈的討論，引起全社會公眾廣泛關注的一個重要原因是國家稅務總局在1995年《個人所得稅自行納稅申報納稅暫行辦法》基礎上增列了年所得超過12萬元的

2、個人應自行申報納稅的規(guī)定，并強化了納稅人應負的法律責任?！　　　∫?、《辦法》出臺的歷史原因　　　　（一）滿足個人所得稅征收管理科學化、精細化的要求。隨著經濟的發(fā)展和個人收入水平的普遍提高，個人所得稅收入實現了高速增長，在個人所得稅征收管理方面，國家稅務部門已經難以滿足個人所得稅征收管理科學化、精細化的要求，這都促使國家稅務部門出臺新政策，以進一步加強對個人所得稅的征收管理?！　。ǘ┞鋵嵢珖舜蠛蛧鴦赵旱南嚓P規(guī)定。2005年10月27日全國人大修訂的《個人所得稅法》中規(guī)定：個人所得超過國務院規(guī)定標準數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得

3、或者沒有扣繳義務人的以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應按照國家規(guī)定辦理納稅申報。國務院2005年12月19日頒布的《個人所得稅法實施條例》中規(guī)定了包括所得12萬元以上的應該自行申報納稅的五種情形，并授權國家稅務總局制定相關的管理辦法。此次出臺的《辦法》就是落實上述規(guī)定的產物。　　（三）充分發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的作用。改革開放以來，社會上貧富差距的不斷加大以及由此引發(fā)的社會矛盾日益突出，為緩解日益突出的社會矛盾，讓全體老百姓共享經濟發(fā)展成果，國家就必須出臺相關的政策法規(guī)，充分利用個人所得稅調節(jié)收入分配?！　。ㄋ模┒氯麄€人

4、所得稅偷稅漏稅漏洞的需要。由于我國的信用體系尚不夠健全，現金交易量大，公民納稅意識薄弱，征收管理手段落后等原因，個人所得稅偷稅漏稅的問題比較嚴重。因此，在堅持目前由支付方代扣代繳個人所得稅的同時，強化對個人自行申報納稅的要求，并加大個人的法律責任，對堵塞偷稅漏稅漏洞、完善稅收征收管理體系將起到積極的作用。　　　　二、《辦法》體現出的新亮點　　　　《辦法》共有八章四十四條，其內容包含了應當自行納稅申報的條件、自行納稅申報稅額計算方法、納稅申報時間、地點以及不依法自行申報納稅的法律責任等條款。《辦法》體現出的新亮點主要有：　?。ㄒ唬┰隽辛?/p>

5、年所得超過12萬元的個人應自行申報納稅的規(guī)定?！掇k法》第1章介紹了應該自行納稅申報的五種情形，即不論取得的收入是否已經足額繳納了個人所得稅，均應按照《辦法》規(guī)定再自行申報。之所以將年所得標準定為12萬元，是因為月收入1萬元在目前已經屬于高收入階層了。而個人所得稅監(jiān)控的重點就是高收入者。但是，在中國沒有納稅義務的人，即使年收入超過12萬元也不用申報?！　　掇k法》第二章第六、七、八條介紹了個人所得稅年應納稅所得額12萬元中包括的內容及計算方法。年應納稅所得額12萬元是指一年內個人所得稅法規(guī)定的11項收入總的金額，而不是指某一單項如工資、薪

6、金等收入達到12萬元才須自行申報，但《個人所得稅法》規(guī)定的免稅項目如國債利息等除外。同時應當注意的是，在計算應該記入12萬元的各收入項目時，計算方法有所變化：工資薪金所得按照扣除個人繳納的“三費一金”但不扣除費用扣除標準（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的金額計算；個體工商戶按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額標準確定；對企事業(yè)單位的承包經營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質的所得合并計算；勞務報酬、稿酬、特許權使用費和財產租賃所得，按照未減除費用（每次800元或20%）的收入額計算，其中財產租賃所得還

7、不得扣除修繕費用；財產轉讓所得按照應納稅所得額計算；股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得，按照收入全額計算?！　。ǘ┠晁?2萬元以上的納稅人，在自我申報納稅基礎上，可自愿委托有稅務代理資質的中介機構、扣繳義務人或其他個人代理辦理自行納稅申報，但在辦理代理申報時，應當簽訂委托辦理個人所得稅自行納稅申報協議（合同）。同時，納稅人還應將其納稅年度內所有應稅所得項目、所得額和稅額等告知受托人，由受托人將其各項所得合并后進行申報，并附報委托協議（合同）?！　。ㄈ娀思{稅人應負的法律責任。　　　　三、《辦法》實施過程中將會產生的一些問題　

8、　　?。ㄒ唬掇k法》的出臺標志著國家稅務部門將更加重視對個人所得稅的征收管理，同時也加大了個人申報納稅的義務。因此納稅人應當按照規(guī)定，做到自覺、及時申報納稅，以避免受到處罰?！　。ǘ┘{稅人在自身義務不斷加大的同時，對納